Aport Działu Zarządzania Majątkiem

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 17 sierpnia 2020 roku 0113-KDIPT1-1.4012.345.2020.3.RG.

Sytuacja Podatnika

Planowana jest restrukturyzacja działalności gospodarczej Spółki C, która ma na celu wyposażenie Spółki S w aktywa pozwalające na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej z zakresu produkcji energii elektrycznej i ciepła. Na osiągnięcie powyższego celu ma pozwolić wyposażenie S we własność Majątku Elektrociepłowni, a także w pozostałe aktywa przypisane do Działu Zarządzania Majątkiem, w tym personel tego działu odpowiedzialny za zarządzanie ww. majątkiem. W związku z tym. planowana jest emisja akcji przez S, które to akcje zostaną objęte przez C w zamian za wkład niepieniężny w postaci Działu Zarządzania Majątkiem – Aport. 
Na dzień Aportu (oraz w okresie go poprzedzającym) w skład Działu Zarządzania Majątkiem wchodzić będą składniki materialne, niematerialne i zobowiązania C (oraz jej personel obejmujący m.in. osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę) przypisane do określonej działalności funkcjonującej w ramach przedsiębiorstwa C.
Planowane jest, że przed dokonaniem Aportu C zaciągnie od S pożyczkę i przy wykorzystaniu środków pozyskanych w drodze wspomnianej pożyczki, spłaci dług zaciągnięty w przeszłości na nabycie części Majątku Elektrociepłowni w ramach systemu cash-pool. W efekcie, dojdzie do wygaśnięcia części zobowiązania C w ramach systemu cash-pool (zmniejszenia salda zadłużenia) odpowiadającej kwocie pożyczki, podczas gdy jednocześnie spółka ta będzie zobowiązana do zwrotu pożyczki na rzecz S. W konsekwencji, zobowiązanie do zwrotu Pożyczki będzie odzwierciedlało finansowanie uzyskane przez C na nabycie aktywów wchodzących w skład Majątku Elektrociepłowni i jako takie będzie stanowiło część zespołu składników majątkowych podlegających wniesieniu aportem do S jako Dział Zarządzania Majątkiem.
W rezultacie, na skutek Aportu do S przeniesiona zostanie całość działalności C związanej z Majątkiem Elektrociepłowni, Umową Leasingu oraz Usługami Zarządzania Majątkiem, w tym związane z nią składniki materialne, niematerialne i zobowiązania. W ramach Działu Zarządzania Majątkiem do S zostaną przeniesieni pracownicy tego działu.
Dział Zarządzania Majątkiem jest wyodrębniony w ramach C na podstawie jej wewnętrznych aktów organizacyjnych. Na czele Działu Zarządzania Majątkiem stoi (i na dzień Aportu będzie stać) Manager ds. Zarządzania Majątkiem, pozostający pod bezpośrednim nadzorem Dyrektora Generalnego C. Dział ten posiada również wewnętrzną strukturę wyznaczoną przez regulamin organizacyjny C, zgodnie z którym Managerowi ds. Zarządzania Majątkiem podlegają Wydział Mechaniczny, Wydział Elektryczny oraz pracownicy zatrudnieni na samodzielnych stanowiskach.
Dział Zarządzania Majątkiem prowadzi działalność gospodarczą w wyodrębnionym zakresie, dotyczącym Majątku Elektrociepłowni - zarówno związanym z jego leasingowaniem do S, jak również w zakresie szeroko pojętego zarządzania nim w ramach Usług Zarządzania Majątkiem. 
Po dokonaniu Aportu Dział Zarządzania Majątkiem będzie nadal funkcjonować, prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o przydzielone do niego składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) oraz zasoby ludzkie, stanowiące przedmiot wkładu niepieniężnego do S.
W szczególności, Dział Zarządzania Majątkiem będzie kontynuować działalność wykonując funkcje zw. z zarządzaniem Majątkiem Elektrociepłowni.
Obecnie Majątek Elektrociepłowni jest przedmiotem umowy leasingu, którą C (leasingodawca) zawarła z S (leasingobiorca). Umowa ta została zawarta w konsekwencji przeprowadzenia transakcji Nabycia Majątku, a następnie jej zakres był rozszerzany na kolejne aktywa oraz modernizacje dotychczasowych aktywów wchodzących w skład Majątku Elektrociepłowni, nabywane przez C od S. W skład Majątku Elektrociepłowni wchodzą również aktywa, która nie są przedmiotem Umowy Leasingu.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.  
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. 
Dyrektor uznał, że opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiącego Dział Zarządzania Majątkiem, jaki ma być przeniesiony aportem do S S.A., nie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Czynności związane z zarządzaniem Umową Leasingu przez S S.A. nie będą kontynuowane, gdyż Majątek Elektrociepłowni stanie się własnością S S.A. Transakcja zbycia składników majątku wchodzących w skład Działu Zarządzania Majątkiem nie będzie przeprowadzona w celu kontynuowania tej działalności przez nabywcę, czyli warunek kontunuowania działalności zbywcy nie zostanie spełniony.
Dyrektor stwierdził, że bez względu na to, kto był jego właścicielem zanim dokonano aportu to i tak jedynym podmiotem faktycznie wykorzystującym Majątek do produkcji była i jest S S.A., C Sp. z o.o. nigdy nie prowadziła (i nie będzie prowadzić w chwili, w której dojdzie do planowanego aportu) z wykorzystaniem ww. majątku działalności produkcyjnej - polegającej na produkcji energii cieplnej lub demineralizacji. Spółce “C” zespół składników majątku, którego zbycie planuje w drodze aportu, służył do działalności polegającej na leasingu na rzecz S S.A.
Na skutek planowanego aportu zmianie ulegnie jedynie tytuł prawny, na podstawie którego S S.A. będzie wykorzystywała Majątek Elektrociepłowni.
Dyrektor uznał, że z uwagi na fakt, iż nie został spełniony warunek kontynuacji przez nabywcę działalności prowadzonej z wykorzystaniem składników Majątku podlegającego zbyciu w tym samym zakresie, w jakim prowadził go zbywca, Majątek nie może być dla celów VAT uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, aport nie będzie podlegał wyłączeniu z opodatkowania, co oznacza, że zbycie ww. składników podlegało będzie opodatkowaniu VAT i powstanie obowiązek podatkowy dla dostaw poszczególnych składników majątkowych według właściwych stawek podatku VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Dyrektor uznał, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z przedmiotową transakcją, tj. z tytułu nabycia towarów i usług, udokumentowanego fakturą/fakturami, podlegającego opodatkowaniu VAT i niekorzystającego ze zwolnienia od podatku VAT, pod warunkiem niezaistnienia pozostałych przesłanek wynikających w z art. 88 ustawy o VAT. Bowiem planowany aport Działu Zarządzania Majątkiem będzie podlegał opodatkowaniu VAT.

Podstawa prawna: art. 2 pkt 27e, art. 5 ust.1 pkt 1, art. 6 pkt 1, art. 86 ust.1 ustawy o VAT.