0
1231
Przedsiębiorca, funkcjonujący w obrocie gospodarczym jako jednoosobowy podmiot jest czynnym podatnikiem VAT, co wynika z faktu iż w danym roku podatkowym poniósł duże wydatki na wytworzenie nieruchomości. Ze względu na nowe możliwości zarobkowania zawarł umowę spółki cywilnej z kolegą. Czy w przypadku, w którym ten sam przedsiębiorca, jako osoba fizyczna, jest już czynnym podatnikiem VAT, to będzie zmuszony opodatkowywać podatkiem VAT transakcje wykonywane przez spółkę cywilną?
ODPOWIEDŹ
Nowo powołana spółka cywilna nie będzie obowiązana do naliczania podatku należnego od dokonywanych transakcji sprzedażowych z tego względu, że jej wspólnik jest podatnikiem VAT jako osoba fizyczna. Spółka cywilna jest umową cywilnoprawną, to ma swój własny status podatkowy w podatku VAT. Spółka cywilna będzie zobowiązana rozliczać VAT, gdy przekroczy przewidziany prawem limit obrotów albo dokona czynności sprzedaży, które spowodują obowiązek rejestracji.
UZASADNIENIE
Na wstępie należy podkreślić, że każda osoba fizyczna może w obrocie gospodarczym występować w różnych rolach, chyba że przepisy szczegółowe prawo takie ograniczają (np. nie każdy może wykonywać czynność doradztwa podatkowego, gdyż jest to czynność licencjonowana). W omawianym przypadku osoba fizyczna prowadzi działalność w formie jednoosobowego przedsiębiorcy i jednocześnie ma status czynnego podatnika VAT. Przedsiębiorca może stać się czynnym podatnikiem VAT trojako:
a) zarejestruje się jako czynny podatnik VAT i będzie naliczał od sprzedaży podatek należny,
b) przekroczy limit obrotu 200.000 zł w odniesieniu do całego roku albo w proporcji do okresu prowadzonej działalności w zakresie czynności opodatkowanych VAT,
c) wykona czynności określone w art.113 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.), co nie jest związane z wysokością obrotu.
W tym przypadku osoba fizyczna funkcjonuje oddzielnie jako jednoosobowy przedsiębiorca oraz oddzielnie jako wspólnik spółki cywilnej. W przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej jest już czynnym podatnikiem VAT, natomiast w przypadku spółki cywilnej ma następujące możliwości:
a) może zarejestrować spółkę cywilną jako czynnego podatnika VAT,
b) jeżeli nie przekroczy obrotu 200 000 zł w skali roku albo w proporcji do okresu pozostającego od daty rejestracji do końca roku, nie musi się rejestrować,
c) jeżeli wykona czynności wskazane w art.113 ust.13 u.p.t.u., tj.:
dostawy:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
wyrobów tytoniowych,
samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu;
świadczenia usług:
a) prawniczych,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, jubilerskich wówczas nie może korzystać ze zwolnienia z VAT bez względu na obrót i od momentu dokonania pierwszej w/w czynności musi naliczać podatek VAT od każdej takiej transakcji.
Zatem rejestracja spółki cywilnej jako czynnego podatnika VAT będzie wymagana z mocy prawa, jeżeli zostanie przekroczony obrót lub wykonana zostanie któraś z czynności opisanych powyżej.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.113 ust.1 oraz ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług.
