Odliczanie VAT z faktur za naprawy pojazdu

Odpowiedź
Jeśli spółka posiada tytuł prawny do dysponowania samochodem np. umowa użyczenia a pojazd jest uznawany dla celów VAT za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej spółki, to Czytelnikowi przysługuje pełne odliczenie VAT (100%) z faktur za jego naprawy. 

Uzasadnienie
Podatnikowi pod określonymi warunkami i w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych  m.in. z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Prawo do odliczenia związane jest zatem: 

1. ze statusem podatnika podatku VAT oraz
2. z wykorzystywaniem nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnika.

Na gruncie przepisów ustawy o VAT, podatnikiem jest Spółka, a nie jej wspólnicy. W związku z tym, aby Spółka była uprawniona do odliczenia podatku VAT od ponoszonych przez nią wydatków związanych z eksploatacją i używaniem samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, powinna posiadać tytuł prawny do dysponowania pojazdem, który stanowi majątek prywatny innego podmiotu, w tym przypadku wspólnika. W przypadku bowiem braku tytułu prawnego do dysponowania pojazdem (tj. umowy najmu, użyczenia, itp.), spółka nie może odliczać VAT od wydatków związanych z używaniem samochodu prywatnego wspólnika na potrzeby spółki.

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, co do zasady, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Ustawa o VAT posługuje się definicją pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT).

Ograniczenie w pełnym odliczaniu VAT nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit.a ustawy o VAT). Pojazdy samochodowe są uznawane - zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT - za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeśli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Wskazać należy, że zdaniem organów podatkowych uprawiony do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z tym pojazdem jest podatnik posiadający jedną ze stosownych adnotacji w dowodzie rejestracyjnym swego pojazdu - VAT-1A  (gdy pojazd spełnia wymagania z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT), VAT-1B (gdy pojazd spełnia wymagania z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. b ustawy o VAT) lub VAT-2 (gdy pojazd spełnia wymagania z art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT). Stanowisko takie potwierdzają m.in. pisma: dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2018 r. (znak: 0112-KDIL1-3.4012. 309.2018.1.IT) oraz dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 stycznia 2015 r. (znak: IPTPP4/443-724/14-6/BM). 

Stosowna adnotacja jest wbijana w wydziale komunikacji na podstawie zaświadczenia Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów (wydawanego po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego), że pojazd spełnia określone przez ustawodawcę kryteria (art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT).

Odmienne stanowisko prezentują natomiast coraz częściej sądy (por. m.in. wyrok NSA z 7 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 965/16 i wyrok WSA w Olsztynie z 17 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Ol 54/16). Zdaniem sądów, materialną podstawą do pełnego prawa do odliczenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest konstrukcja pojazdu, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym, który tylko potwierdza, że pojazd spełnia określone wymogi konstrukcyjne.

Z powyższego należy wnioskować, że brak odpowiedniej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym nie ma wpływu na przysługujące podatnikowi prawo do pełnego odliczenia VAT. Prawo to wynika wyłącznie z faktu spełnienia przez pojazd warunków technicznych określonych w ustawie o VAT, zaś odpowiednia adnotacja wyłącznie potwierdza ten fakt. Brak odpowiedniej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym nie pozbawia zatem podatnika prawa do pełnego odliczenia VAT, jednak może ono zostać zakwestionowane przez organ podatkowy. Z tego względu w celu zabezpieczenia interesów własnych przedsiębiorcy warto zadbać o właściwy wpis w dowodzie rejestracyjnym. 

Podsumowując, jeżeli Spółka posiada tytuł prawny do dysponowania tym pojazdem i pojazd jest uznawany dla celów VAT za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej spółki, to Czytelnikowi przysługuje pełne odliczenie VAT (100%) z faktur za jego naprawy. 

Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w poz. 45  wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony

Podstawa prawna: art. 2 pkt 34, art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, art. 86a ust. 1 pkt 1, art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, art. 86a ust. 4, art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a i b, art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT.