Opodatkowanie przekazania vouchera organizatorowi konkursu

Odpowiedź

Należy opodatkować przekazanie vouchera organizatorowi konkursu. Obowiązek podatkowy powstał w marcu. Przekazanie vouchera należy udokumentować fakturą.

Uzasadnienie

Od 2019 roku ustawodawca wprowadził do ustawy o VAT nowe zasady opodatkowania bonów. W myśl art.2 pkt 43 ustawy o podatku od towarów i usług, bon jednego przeznaczenia (SPV ang. single-purpose voucher) to bon, w którego przypadku miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu. 

Bon jednego przeznaczenia uprawnia jego posiadacza do wymiany na konkretną, ściśle określoną w momencie jego wydawania usługę bądź towar w danym państwie członkowskim. 

Zasady dotyczące opodatkowania bonów zostały uregulowane w Dziale II „Zakres opodatkowania”, Rozdział 2a „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów” ustawy o podatku od towarów i usług. 

W świetle nowych regulacji, za dostawę towarów lub świadczenie usług (których dotyczy bon) uznaje się transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu (art.8a ust.1 ustawy o VAT). Natomiast faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon (art.8a ust.2 ustawy o VAT).

Transfer bonu to emisja bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji (art.2 pkt 45 ustayw o VAT), a emisja bonu to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu (art.2 pkt 42 ustawy o VAT). 

W konsekwencji, emitent bonu jednego przeznaczenia ma obowiązek odprowadzenia VAT od pierwszego wprowadzenia bonu do obrotu, tak jakby towary nim objęte zostały dostarczone, a usługi wykonane. Natomiast dostawa towarów lub świadczenie usług w zamian za bon nie są uznawane za czynność opodatkowaną. 
Z uzasadnienia wprowadzenia powyższych przepisów wynika, że emisja nie obejmuje samego wytworzenia bonów i nie należy utożsamiać emisji z czynnościami technicznymi związanymi z samym tylko wytworzeniem instrumentu (emisją nie będzie wydrukowanie bonów przez drukarnię na zlecenie emitenta ani też przekazanie tak wydrukowanych bonów emitentowi). Istota emisji bonów jest związana z przekazaniem bonu przez emitenta pierwszemu posiadaczowi (co do zasady w związku ze sprzedażą bonu). Emisja bonu SPV (tak jak późniejsze transfery) oznacza dokonanie dostawy towarów/świadczenia usługi, których bon dotyczy.

W tym miejscu pragniemy zwrócić uwagę, że praktyka i orzecznictwo w tym zakresie dopiero się kształtuje.  Także organy podatkowe mają wątpliwości, czy przekazanie bonu organizatorowi konkursu to już jest transfer czy nie i odsyłają do wystąpienia z wnioskiem o indywidualną interpretację. Dlatego odpowiedź na Państwa pytanie jest stanowiskiem Autora, wypracowanym po analizie przepisów dot. VAT, bowiem definicja emisji bonu nie jest sprecyzowana co do sytuacji nieodpłatnego przekazania bonu organizatorowi konkursu. W omawianej sytuacji, zdaniem Autora, dochodzi do nieodpłatnego przekazania bonu, a takie przekazanie jest nieodpłatną dostawą towarów, ze skutkami w VAT tak jak przy czynnościach nieodpłatnych.

Zgodnie z art.7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Nieodpłatne przekazanie towarów (poza wyjątkami, które w tej sytuacji nie występują) należy opodatkować w miesiącu dokonania tej dostawy, zgodnie z zasadą określoną w art.19a ust.1a ustawy o VAT – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia. 

Odnośnie udokumentowania transakcji, w omawianym przypadku zastosowanie znajdzie art.106b ust.1 ustawy o VAT, z którego wynika, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę w przypadku dokonania dostawy towaru lub wyświadczenia usługi na rzecz innego podatnika. 

Podsumowując

W świetle nowych regulacji transfer bonu jednego przeznaczenia jest dostawą towarów lub świadczeniem usług, których bon dotyczy. Zasada ta ma zastosowanie do emisji bonu oraz każdego przekazania tego bonu po jego emisji, z wyłączeniem przekazania bonu do realizacji. W konsekwencji, emitent bonu jednego przeznaczenia ma obowiązek odprowadzenia VAT od pierwszego wprowadzenia go do obrotu, tak jakby towary nim objęte zostały dostarczone, a usługi wykonane.

Zdaniem Autora, nieodpłatne przekazanie vouchera organizatorowi konkursu stanowi nieodpłatną dostawę towarów ze skutkami w VAT tak jak przy czynnościach nieodpłatnych, co oznacza, że przekazanie vouchera organizatorowi konkursu należy opodatkować w miesiącu przekazania, czyli w Państwa przypadku 
w marcu. Na dzień dzisiejszy bezpieczniej jest opodatkować transakcję w momencie pierwszego przekazania bonu - tak jak brzmi przepis. Przy czym, faktyczne skorzystanie z bonu przez konsumenta nie jest już opodatkowane.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(19) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w poz. 19 i 20.
 

Podstawa prawna: art.2 pkt 42, 43 i 45, art. 7 ust. 2, art.8a ust.1 i ust.2, art.19a ust.1a, art.106b ust.1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.