Opodatkowanie sprzedaży działek

Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 15 kwietnia 2020 roku, nr 0111-KDIB3-2.4012.110.2020.2.MD.

Sytuacja Podatnika

Dnia 23 grudnia 2019 r. zawarta została umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości stanowiącej działki nr 1 i 2 pod warunkami, w której Podatniczka zobowiązała się sprzedać Spółce  przedmiotową nieruchomość. Warunkami jakie ustalono w umowie przedwstępnej sprzedaży działek o nr 1 i 2 są m.in.: uzyskanie przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, składającej się z działek gruntu nr 1, 2, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym obiektem handlowym o powierzchni użytkowej 526,60 m2 w tym sala sprzedaży o pow. 400 m2  wraz z miejscami parkingowymi w ilości 20 miejsc postojowych, uzyskanie przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu wraz z niezbędnymi dokumentami, ustanowienie na rzecz Kupującego nieodpłatnej i nieograniczonej w czasie służebności gruntowej polegającej na prawie przechodu i przejazdu przez działkę nr 5, zmiany przeznaczenia działki gruntu położonej w K. o nr 5 z gruntów ornych na drogę 
Podatniczka udzieliła pełnomocnictw pracownikom Spółki do występowania w jej imieniu przed organami administracji publicznej na uzyskiwanie decyzji i pozwoleń, które umożliwią zrealizowanie planowanej przez Spółkę inwestycji na przedmiotowej nieruchomości. Podatniczka w swoim imieniu udzieliła pełnomocnictwa przedstawicielowi Spółki do zamawiania i pobierania dokumentów dotyczących nieruchomości oznaczonych nr geodezyjnymi: 1, 2, 5 (zaświadczeń, odpisów, wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów).

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.    
Dyrektor uznał, że podejmowane przez Podatniczkę działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowych działek w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż ww. działek będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, a Podatniczka będzie działała jako podatnik VAT. Z uwagi na powyższe, 
w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Wnioskodawczyni, a sprzedaż działek nr 1 i 2 będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. W konsekwencji sprzedaż ww. działek nr 1 i 2, będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, 
a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działek będzie stanowiła dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto Dyrektor uznał, że sprzedaż ta będzie objęta 23% stawką VAT.
Ponadto, Dyrektor uznał, że sprzedaż ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 9, ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji dostawa ww. działek opodatkowana będzie według właściwej stawki podatku. Zatem Podatniczka będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 5 ust.1, art.15 ust.1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług