Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 9 maja 2019 roku, nr 0111-KDIB3-1.4012.113.2019.1.MSO.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce, prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest  współwłaścicielem nieruchomości obejmującej działki, oznaczonej w księdze wieczystej jako „bp - zurbanizowane tereny niezabudowane”.

Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie dokonywał na Nieruchomości żadnych uzbrojeń, jak również nie dokonywał jej podziału.Wnioskodawca planuje dokonać zbycia Nieruchomości na rzecz dewelopera, który planuje przeprowadzić inwestycję na Nieruchomości polegającą na budowie budynku (budynków) mieszkalnego wraz z garażem podziemnym, z obsługą komunikacyjną. Wnioskodawca w celu znalezienia nabywcy Nieruchomości nie korzystał z usług agencji nieruchomości, ani nie ogłaszał planów zbycia Nieruchomości w inny sposób (np. na portalach internetowych).
 
Na moment zbycia Nieruchomości, wydana będzie w stosunku do niej decyzja o warunkach zabudowy umożliwiająca realizację planowanej Inwestycji oraz pozwolenie na budowę. Nabycie udziałów w Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu VAT. Zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie miało charakter zarobkowy. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości dokona podobnych transakcji. Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa Nabywcy na dysponowanie przez nabywcę nieruchomością na cele budowlane.

Stanowisko Dyrektora

Stosownie do art.43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych zawarta została w art.2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku. Należy podkreślić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej art.43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Po analizie przedstawionej sytuacji Dyrektor wskazał, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art.15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT. Każda bowiem czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Zatem fakt, że powyższe działania m.in. mające na celu podejmowanie czynności w celu uzyskania pozwolenia na budowę dla planowanej przez Nabywcę inwestycji, wszczynanie wymaganych prawem postępowań administracyjnych, w tym postepowań w przedmiocie zatwierdzania projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę oraz innych postępowań wymaganych prawem, jak również możliwość podjęcia wszelkich czynności faktycznych w celu przeprowadzenia inwestycji, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy (mocodawcy). Z kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotowe działki będące nadal własnością Wnioskodawcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawcy, przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. 

Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Sprzedaż opisanej Nieruchomości, stanowiącej grunt przeznaczony pod zabudowę, będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku tj. 23%. 

Podstawa prawna: art.2 pkt 33, art.5 ust.1, art.15 ust.1 i 2,  art.41 ust. 1, art.43 ust. 1 pkt 9, art. 146a ust. 1 pkt 1, art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.