0
932
Podatnik jest uprawniony do dokonania płatności zbiorczej przy użyciu MPP, obejmującej wszystkie faktury wystawione przez dostawcę w danym okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, w tym zarówno faktury, jak i faktury korygujące (zarówno zmniejszające jak i zwiększające podstawy opodatkowania), niezależnie od tego, czy te faktury są objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności, czy też nie, a także czy faktury korygujące odnoszą się do faktur pierwotnych wystawionych w innym okresie niż ten objęty daną płatnością zbiorczą.
W sytuacji, gdy Podatnik po dokonaniu zbiorczej płatności otrzyma od kontrahenta kolejne faktury wystawione w danym okresie, Podatnik nie ma możliwości dokonania płatności kolejnym zbiorczym przelewem.
W sytuacji, gdy Podatnik otrzyma fakturę korygującą zmniejszająca podstawę opodatkowania u kontrahenta, której kwota ogółem przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów/usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik powinien otrzymać od kontrahenta zwrot wartości podatku VAT na rachunek VAT z zastosowaniem MPP.
W sytuacji, gdy Podatnik wystawi fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania, której kwota ogółem przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik zobowiązany jest dokonać zwrotu wartości podatku VAT na rachunek VAT kontrahenta z zastosowaniem MPP.
W sytuacji, gdy Podatnik otrzyma fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania u kontrahenta, której kwota ogółem nie przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów/usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, kontrahent Podatnika nie jest zobowiązany do zwrotu wartości podatku VAT z zastosowaniem MPP.
W przypadku, gdy Podatnik wystawi fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania, której kwota ogółem nie przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik nie jest zobowiązany dokonać zwrotu wartości podatku VAT na rachunek VAT kontrahenta z zastosowaniem MPP.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 2 października 2020 roku, nr 0114-KDIP1-1.4012.234.2020.2.IZ.
Sytuacja Podatnika
Podatnik, w ramach działalności gospodarczej w Polsce, dokonuje transakcji obejmujących m.in. zakup i sprzedaż towarów podlegających obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności. Zasadniczo Podatnik płaci te faktury za pomocą jednego (zbiorczego) zlecenia przelewu, obejmującego wszystkie faktury wystawione przez danego dostawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż miesiąc. Łączna kwota takiej płatności zależy od wartości faktur wystawionych przez danego dostawcę w danym okresie - obejmuje ona faktury pierwotne i korygujące, zarówno zwiększające jak i zmniejszające podstawę opodatkowania. Suma przelewu jest równa sumie wartości tych faktur (z uwzględnieniem potencjalnego zmniejszenia z tytułu faktur korygujących).
Otrzymane faktury i faktury korygujące dotyczą zarówno transakcji, do których mają zastosowanie przepisy obowiązkowego MPP, jak i transakcji nieobjętych takim obowiązkiem. Faktury korygujące uwzględnione w takim zbiorczym przelewie mogą odnosić się do faktur pierwotnych uwzględnionych, jak i nie uwzględnionych w tym przelewie zbiorczym (np. w przypadku, gdy faktura pierwotna została wystawiona w innym okresie i jest objęta inną płatnością zbiorczą). Do tej pory kwoty wszystkich tych faktur były sumowane i określona w ten sposób kwota należna była przekazywana na konto bankowe kontrahenta.
Ppdatnik dokonuje również rozliczeń z kontrahentami na podstawie pojedynczych faktur. Dotyczy to m.in. przypadków, gdy Podatnik otrzymuje fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania i w związku z tym otrzymuje od kontrahenta zwrot części lub całości zapłaty. Jeśli Podatnik wystawia fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania, na jej podstawie dokonuje kontrahentowi zwrotu części lub całości zapłaty.
Zdarzają się również sytuacje, w których po zakończeniu okresu, za który Podatnik zapłacił za faktury przelewem zbiorczym, otrzymuje dodatkową fakturę (lub faktury) wystawioną w okresie, za który dokonano już takiego zbiorczego przelewu. Faktury te odnoszą się zarówno do płatności, przy których zastosowanie MPP jest obowiązkowe jak i do takich, gdzie zastosowanie MPP jest dobrowolne.
W związku z otrzymaniem faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania występują sytuacje, w których kwota należności ogółem tej dostawy po korekcie zarówno przekracza kwotę 15.000 zł jak i być jest od tej kwoty niższa. Kwota ta nadal może obejmować pozycje z załącznika nr 15 do ustawy o VAT.
Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 108a ust.1, 2 i 3a ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności. Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę 15.000 zł, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. W przypadku wystawienia na rzecz podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc więcej niż jednej faktury zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności może dotyczyć więcej niż jednej faktury.
Dyrektor uznał, że Podatnik jest uprawniony do dokonania płatności zbiorczej przy użyciu mechanizmu podzielonej płatności, obejmującej wszystkie faktury wystawione przez dostawcę w danym okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, w tym zarówno faktury, jak i faktury korygujące (zarówno zmniejszające jak i zwiększające podstawy opodatkowania), niezależnie od tego, czy te faktury są objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności, czy też nie, a także czy faktury korygujące odnoszą się do faktur pierwotnych wystawionych w innym okresie niż ten objęty daną płatnością zbiorczą.
W sytuacji, gdy Podatnik po dokonaniu zbiorczej płatności za faktury wystawione przez kontrahenta w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, otrzyma od kontrahenta kolejne faktury wystawione w danym okresie, Podatnik nie ma możliwości dokonania płatności kolejnym zbiorczym przelewem. Oznacza to, że każda z faktur, którą Podatnik otrzyma od kontrahenta, po dokonaniu zbiorczej płatności za dany okres, mimo, że faktury te zostały wystawione w okresie, którego dotyczyła już dokonana płatność zbiorcza, powinny być rozliczone odrębnie.
Ponadto, Dyrektor wskazał, że jeśli po dokonaniu zbiorczej płatności, otrzyma od dostawcy fakturę lub faktury wystawione w okresie objętym tą zbiorczą płatnością nie będzie zobowiązany dokonać zapłaty za tę fakturę lub faktury z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności, jeżeli faktury te nie są fakturami o których mowa w art. 106e ust. pkt 18a ustawy o VAT i uznać je za prawidłowe.
W sytuacji, gdy Podatnik otrzyma fakturę korygującą zmniejszająca podstawę opodatkowania u kontrahenta, której kwota ogółem przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów/usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik powinien otrzymać od kontrahenta zwrot wartości podatku VAT na rachunek VAT z zastosowaniem MPP.
Analogicznie, w sytuacji, gdy Podatnik wystawi fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania, której kwota ogółem przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik zobowiązany jest dokonać zwrotu wartości podatku VAT na rachunek VAT kontrahenta z zastosowaniem MPP.
Natomiast w sytuacji, gdy Podatnik otrzyma fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania u kontrahenta, której kwota ogółem nie przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów/usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, kontrahent Podatnika nie jest zobowiązany do zwrotu wartości podatku VAT na rachunek VAT Podatnika z zastosowaniem MPP.
W przypadku, gdy Podatnik wystawi fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania, której kwota ogółem nie przekracza 15.000 zł i faktura korygująca dokumentuje sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, Podatnik nie jest zobowiązany dokonać zwrotu wartości podatku VAT na rachunek VAT kontrahenta z zastosowaniem MPP.
Podstawa prawna: art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług
