Spółka jawna jako rolnik ryczałtowy

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 15 stycznia 2020 roku 0114-KDIP1-3.4012.565.2019.1.JF.

Sytuacja Podatnika

Podatnik jako czynny zarejestrowany podatnik VAT zajmuje się wytwarzaniem produktów przemiału zbóż (PKD 10.61.Z) oraz sprzedażą hurtową zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt (46.21.Z). Podatnik nabywa produkty rolne (zboże) od rolników ryczałtowych i wówczas wystawia faktury VAT RR (zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy), a zapłata należności, która obejmuje również kwotę zryczałtowanego podatku VAT następuje na rachunek bankowy rolnika w terminie 21 dni od dnia zakupu. Podatnik zamierza zawrzeć umowę sprzedaży ze Spółką jawną, której wspólnikami są osoby fizyczne, prowadzącą działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy. 
Spółka jawna nie dokonała rezygnacji ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 3 ustawy i jest zwolniona z prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka jawna zobowiązana będzie do sprzedaży pochodzącej z własnej produkcji rolnej pszenicy, która stanowi produkt rolny w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy. 

Stanowisko Dyrektora

1. W myśl art.43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych - art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Art. 116 ust. 1 i 2 ustawy wskazuje, że podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” (…). 
Spółka jawna spełnia definicję rolnika ryczałtowego i związku z tym przysługuje jej, co do realizowanej na podstawie Umowy dostawy pszenicy pochodzącej z własnej działalności rolniczej, zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Podatnik posiada prawo do wystawienia faktury VAT RR dokumentującej sprzedaż pszenicy pochodzącej z uprawy własnej rolnika ryczałtowego (spółki jawnej osób fizycznych). Spółka jawna osób fizycznych może zostać uznana za rolnika ryczałtowego i w związku z tym, udokumentowanie transakcji sprzedaży pszenicy w przedstawionym stanie faktycznym poprzez wystawienie przez Podatnika faktury VAT RR będzie prawidłowe. 
2. Na podstawie art.86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6. Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

• nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
• zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w SKOK, której jest członkiem;
• w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Dyrektor uznał, że Podatnik, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, może zwiększyć kwotę podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, w rozliczeniu na okres rozliczeniowy, w którym dokonał zapłaty rolnikowi ryczałtowemu. Przy czym Dyrektor wskazał, że zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy powinny być spełnione pozostałe dwa warunki: związek nabytych produktów rolnych ze sprzedażą opodatkowaną oraz posiadanie dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty należności za produkty rolne. Ponadto dokonana zapłata za wystawioną przez Podatnika faktura powinna spełniać warunki wskazane w pkt 2 i 3 art. 116 
ust. 6 ustawy. W konsekwencji Dyrektor zgodził się z Podatnikiem, że kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w art. 116 ust. 6 ustawy, zwiększają u nabywcy produktów rolnych (Podatnika), kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, 
w którym dokonał On zapłaty należności rolnikowi ryczałtowemu.

Podstawa prawna: art.43 ust. 1 pkt 3, art.86 ust. 2 pkt 3, art. 116 ust.1, 2 i 6 ustawy o podatku od  towarów i usług.