Stawka 0% dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów

Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 9 kwietnia 2020 roku, nr 0114-KDIP1-2.4012.121.2020.1.PC.

Sytuacja Podatnika

W ramach prowadzonej działalności Podatnik realizuje dostawy wytwarzanych przez siebie towarów (świece dekoracyjne) do kontrahentów niebędących polskimi podatnikami VAT. Obie strony transakcji będą miały właściwe i ważne numery VAT-UE. Towary transportowane będą z terytorium Polski do wskazanego przez klienta miejsca znajdującego się na terytorium UE. Spółka będzie gromadzić też dokumenty na dowód, iż sprzedany przez nią towar został przetransportowany poza terytorium Polski i odebrany przez kontrahenta na terytorium innego państwa UE. Dokumenty te będą następujące:

• pierwsze zdarzenie przyszłe: faktura VAT zawierająca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz oryginał listu przewozowego CMR podpisanego przez nabywcę z którego będzie wynikał fakt rozpoczęcia transportu towarów na terytorium kraju i dostarczenia tych towarów na terytorium innego państwa członkowskiego
• drugie zdarzenie przyszłe: 1) faktura VAT zawierająca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, oraz 2) CMR lub list przewozowy, podpisany przez kierowcę, który towar zabiera lub nota dostawy (delivery note) zawierająca specyfikację ładunku ewentualnie dokument WZ również zawierający specyfikację przewożonego frachtu, co istotne z przywołanych dokumentów wynikał będzie fakt rozpoczęcia transportu towarów na terenie kraju oraz 3) co najmniej jeden z niniejszych dokumentów: 
  a)    zamówienie od klienta w formie elektronicznej lub korespondencja handlowa (mailowa) z klientem dotycząca szczegółów zamówienia takich jak: rodzaj zamówionych towarów, ilość towarów, cena oraz kierunek dostawy (miejsce docelowe), czasami z korespondencji handlowej będzie wynikać również fakt dostawy towarów tj. ich odbioru, 
  b)    wydruk  z wewnętrznego systemu spedytora (np. (…) - ze statusem przesyłki: doręczona) z którego wynika fakt rozpoczęcia transportu towarów na terytorium kraju i dostarczenia tych towarów na terytorium innego państwa członkowskiego, 
  c)    potwierdzenie zapłaty za dostarczony towar (przelew bankowy) przy formie płatności po dostawie, gdzie zapłata jest warunkowana dostawą towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy opodatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 – zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy - są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
   - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

• korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
• dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
• dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
• dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Dyrekto uznał, że przedstawione przez Podatnika w odniesieniu do pierwszego jak i drugiego zdarzenia przyszłego posiadane dokumenty stanowić będą dowody z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, które łącznie będą potwierdzały dostarczenie towarów (świec dekoracyjnych) będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji będą uprawniały również po dniu 1 stycznia 2020 roku – do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. 

Podstawa prawna: art.42 ust. 1,3 i 11 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług