Stawka VAT dla sprzedaży udziału w niezabudowanej działce

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 10 kwietnia 2020 roku, nr 0114-KDIP1-3.4012.183.2020.1.JG 

Sytuacja Podatnika

Sprzedająca nabyła w drodze spadku udział w niezabudowanej działce. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka położona jest na terenach „2 UC”, czyli „tereny usług”. Sprzedająca oraz Współwłaścicielka zawarły ze spółką z o.o. przedwstępną umowę sprzedaży działki oraz udzieliły pełnomocnictwa. 

Stanowisko Dyrektora

W myśl art.43 ust.1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,  stawka podatku, wynosi 23%.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. 
Na podstawie art.43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

• towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
• nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy

Dyrektor wskazał, że w stosunku do planowanej sprzedaży udziału w działce nie znajdzie zastosowania zwolnienie  z art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż działka ta przeznaczona jest pod zabudowę i jednocześnie dla celów podatku VAT stanowi teren budowlany. 
Do planowanej transakcji sprzedaży udziału w działce nie znajdzie zastosowania również zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na to, że udział w działce został nabyty przez Sprzedającą w drodze spadku, zatem w związku z nabyciem ww. udziału nie wystąpił podatek VAT. Z tego względu nie można uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro nabycie przez nią ww. udziału w Działce nie było w ogóle objęte tym podatkiem. Oznacza to, że dostawa udziału w działce będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%. 

Podstawa prawna: art.41 ust. 1, art.146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.