Stawka VAT przy odsprzedaży usług

Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 15 kwietnia 2020 roku, nr 0112-KDIL3.4012.70.2020.2.WB.

Sytuacja Podatnika

Firma jest osobą prawną z siedzibą na terytorium RP. Firma zajmuje się transportem, przetwarzaniem, zbieraniem i odzyskiem surowców wtórnych i innych odpadów. Firma posiada pozwolenia oraz decyzje, wpisana jest również do BDO. 
W zakresie swojej działalności Firma zajmuje się obrotem odpadami od 2016 roku Firma organizuje i uczestniczy w wielu transakcjach związanych z obrotem, transportem i zagospodarowaniem frakcji pochodzących z odpadów komunalnych i przemysłowych, w wyniku czego zawiera wiele umów z innymi podmiotami na świadczenie takich usług. 
Firma podpisała umowę trójstronną na odbiór i zagospodarowanie odpadów. 
W transakcjach biorą udział trzy strony: Odbiorca, Firma oraz Klient. Odbiorca wystawia Firmie fakturę na „zagospodarowanie odpadów” w cenie „x” zł netto + 8% za tonę. Firma wystawia Klientowi fakturę na „zagospodarowanie odpadów” w cenie „y” zł netto + 8% VAT za tonę (gdzie w cenie „y” zawarta jest cena „x” z faktury Odbiorcy + marża Firmy). Firma wskazała, że Odbiorca na podstawie załącznika nr 3 do ustawy zawierającego wykaz usług podlegających opodatkowaniu stawką 8%, wystawia pierwotne faktury z zastosowaniem obniżonej stawki VAT. Firma odsprzedaje nabytą usługę w stanie niezmienionym, usługi nabyte nie podlegają bowiem żadnemu przetwarzaniu lub modyfikacji przez Firmę. Firma wykonuje usługę we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej (Klienta) będącego finalnym odbiorcą świadczonych usług. Firma refakturuje usługi w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi wskazanych jako usługi, dla których stosuje się preferencyjną stawkę podatku VAT w pozycjach: • 143 – 38.11.1 • 145 – 38.11.6 
• 148 – 38.21.00 • 149 – 38.21.2.

Stanowisko Dyrektora

Na mocy art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku 
nr 3 do ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, wskazano:

• w poz. 143 sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 38.11.1 – Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu,
• w poz. 145 sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 38.11.6 – Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne,
• w poz. 148 sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 38.21.10.0 – Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia,
• w poz. 149 wymieniono sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 38.21.2 

– Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.

Dyrektor uznał, że w sytuacji, gdy Podatnik odsprzedaje nabyte usługi sklasyfikowane w PKWiU pod ww. Symbolami w stanie nieprzetworzonym doliczając przy tym marżę, to ma prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej sprzedaż ww. usług stawki VAT w wysokości 8%.

Podstawa prawna: art.8 ust.2a, art. 146aa ust. 1 pkt 2  ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.