Zwrot nadwyżki podatku w terminie 25 dni

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 9 maja 2019 roku, nr 0112-KDIL1-1.4012.80.2019.2.AK.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą w głównej mierze na świadczeniu usług przeszycia dla kontrahenta zagranicznego z Unii Europejskiej. Sprzedaje również do polskich kontrahentów małe ilości towarów, usługi krojenia, szycia i inne związane z główną jej usługą podzleca różnym wykonawcom, od których dostaje faktury za wykonane usługi. Jeden z jej kontrahentów, od którego zakupuje usługi przeszycia korzysta czasami z factoringu i dokonuje na rzecz faktora cesji wierzytelności. Faktor przesyła do Wnioskodawczyni zawiadomienie o cesji wierzytelności. W takim przypadku na fakturze, którą wystawia dla Wnioskodawczyni jej kontrahent widnieje rachunek bankowy faktora, na który ona wpłaca wynikające z faktury zobowiązanie. Wpłat dokonuje zawsze ze swojego rachunku bankowego wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym. Zdarzyło się tak, że wartość zobowiązania wynikająca z faktury, przekazanej do faktora przekroczyła w miesiącu 15.000 zł. 

W składanych deklaracjach VAT-7 zawsze występuje nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, dlatego zawsze występuje o zwrot tej nadwyżki. W związku z powyższym kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie występuje, a zatem nie przekracza u Wnioskodawczyni 3000 zł. Zawsze z wnioskiem o zwrot przyspieszony składa w urzędzie skarbowym zgodnie z art. 87 ust. 6 pkt 3 dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem jej rachunku bankowego wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym. 

Przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni Wnioskodawczyni była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni składała ona za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy. 

Stanowisko Dyrektora

Stosownie do art.87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
1. kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, z wyłączeniem kwoty podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczonej w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazanej w deklaracji, wynikają z:
a. faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach,
b. faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15.000 zł,
c. dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,
d. importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji,
2. kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3000 zł,
3. podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, o których mowa w ust. 2,
4. podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni:
a. był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
b. składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1-3
- przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Po analizie przepisu art.87 ust. 6 pkt 1 Dyrektor stwierdził, iż nie stawia on ograniczenia jeśli chodzi o adresata zapłaty należności, jedyne zastrzeżenie to wymóg, aby należności zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Nie ma zatem żadnych przeszkód prawnych do uznania, że zapłata należności na rachunek faktora jest uregulowaniem tych należności wobec wystawcy faktury. Przez uregulowanie należności należy bowiem rozumieć jakiekolwiek zwolnienie z długu. 

W ostatecznym rozrachunku wystawca faktury jest zatem zaspokojony w całości. Zatem Wnioskodawczyni płacąca za otrzymane od swojego kontrahenta faktury faktorowi, uzyskuje prawo do ubiegania się o wcześniejszy zwrot różnicy podatku od towarów i usług, bowiem spełnia przesłanki warunkujące otrzymanie tego zwrotu.

Podstawa prawna: art.87 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.