Czy usługi wykonywane przez kosmetologa lub podologa mogą korzystać ze zwolnienia od VAT?

Odpowiedź

Czynności wykonywane przez kosmetologa lub podologa nie spełniają przesłanki podmiotowej, co wyklucza skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Natomiast kosmetolog lub podolog może skorzystać ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT (tj. w sytuacji, jeśli w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie kwoty 200 000 zł lub w przypadku rozpoczęcia wykonywania czynności w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym – kwoty 200 000 zł).

Uzasadnienie

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla niektórych czynności lub zwolnienie od podatku w określonej sytuacji. I tak:
1) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 711 z późn. zm.),
d) psychologa.
Wymienione zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz usług świadczonych przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologów oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych (pkt 19).

2) Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym – kwoty określonej w ust. 1.

Pamiętaj!
Kompetencje kosmetologów czy podologów powinny wynikać z osiągniętych w trakcie studiów efektów kształcenia, jednakże nie ma odrębnego aktu prawnego regulującego zakres uprawnień tej grupy zawodowej.

Kosmetolodzy i podolodzy nie zostali ujęci także w przepisach prawnych regulujących udzielanie świadczeń zdrowotnych. W związku z tym usługi wykonywane przez dyplomowanego kosmetologa (mgr. kosmetologii, technika kosmetycznego, kosmetologa w trakcie kształcenia – licencjat, w trakcie studiów magisterskich) czy podologa nie spełniają przesłanki podmiotowej z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c. Pomimo realizacji w trakcie kształcenia w ww. zawodach pewnych treści z zakresu nauk medycznych, kosmetolog i podolog nie są zawodami medycznymi.
Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 października 2016 r., sygn. akt: I FSK 878/14. W orzeczeniu tym sąd stwierdził, że...