Czy z tytułu umowy zlecenia dotyczącej szkolenia na rzecz spółki wykładowca jest podatnikiem VAT

Odpowiedź

Konieczność opodatkowania podatkiem VAT danego rodzaju czynności, gdy nie mamy zawartej np. umowy o pracę czy spółdzielczego stosunku pracy, a wykonawca zawarł umowę zlecenia będzie bazować na przeanalizowaniu treści umowy, ale też stanu faktycznego (sposobu jej wykonywania) na podstawie kryterium: warunków wykonania usługi, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności wobec osób trzecich w kontekście podobieństwa do cech umowy o pracę albo samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli umowa posiada treści zbliżone do działania typowego dla przedsiębiorcy, powstaje konieczność opodatkowania czynności, chyba że możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia do 200 000 zł.

Wykładowca, w opisanym przypadku, nie stanie się podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT, gdyż już sam fakt zamówienia sal szkoleniowych przez spółkę, upodabnia sposób wykonania zlecenia do umowy o pracę.

Uzasadnienie

Na wstępie należy podkreślić, że w ustawie o podatku od towarów i usług, polski ustawodawca wprowadził definicję legalną działalności gospodarczej, co oznacza, że inne definicje legalne (np. z Ordynacji Podatkowej) nie mają zastosowania. Definicja działalności gospodarczej ma istotne znaczenie dla uznania czy dany podmiot będzie miał obowiązek naliczenia podatku należnego od danej czynności (np. świadczenie usługi). Jednocześnie ustawodawca dokonał wyłączenia określonej kategorii czynności z opodatkowania, co zostało wyrażone w treści art. 15 ust. 3: Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (należy tu brać pod uwagę przychody uzyskane z następujących rodzajów stosunków prawnych:
2. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, co odpowiada ustawowej definicji pracownika);
3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2–9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (w tym przypadku ustawodawca ma na myśli przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, ale też przychody osób zasiadających w radach nadzorczych).

Powyższe wyróżnienia źródeł przychodów pozwalają na stwierdzenie, że wyłączenie z definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT występuje:

• gdy osoba uzyskuje przychód np. jako pracownik zatrudniony na umowę o pracę czy w ramach spółdzielczego stosunku pracy (jako wystarczający w tym przypadku należy uznać rodzaj zawartej umowy),
• w sytuacji, gdy przykładowo dana osoba fizyczna jest wykładowcą, trenerem czy też szkoleniowcem zatrudnionym np. na podstawie umowy zlecenia i stosunek prawny zawarty z innym podmiotem (zlecającym wykonanie np. szkolenia) posiada zapisy, które w określony sposób regulują kwestię warunków wykonania szkolenia, sposobu powstania wynagrodzenia oraz odpowiedzialności osoby wykonują...