Dokumentacja w dostawie wewnątrzwspólnotowej

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 13 października 2020 roku, nr 0111-KDIB3-3.4012.479.2019.1.MK.

Sytuacja Podatnika

Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT i podatnikiem VAT-UE. W ramach swojej działalności dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (sprzedaż towarów na rzecz podatników podatku od wartości dodanej wraz z transportem z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego UE). Sprzedawane towary nie stanowią nowych środków transportu. Dostawa towarów dokonywana jest na rzecz podmiotów wymienionych w art. 13 ust. 2 ustawy posiadających właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej. Dokonywane transakcje ujmowane są w odpowiednim terminie informacji podsumowującej VAT-UE, zawierającej prawidłowe dane, o których mowa w art. 100 ust. 8 ustawy.
Dostawy towarów realizowane są według jednej z czterech reguł Incoterms. 
W zależności od sposobu realizacji dostawy Podatnik przed upływem terminu złożenia deklaracji VAT będzie posiadał:

1. oryginały, kserokopie lub skany następujących dokumentów: faktura, specyfikacja sztuk ładunku, list przewozowy CMR, potwierdzenie od kuriera. Potwierdzenie od kuriera stanowi informację o dotarciu przesyłki o określonym numerze do celu, często ma postać wyłącznie elektroniczną – przypadku reguły CIP;
2. oryginały, kserokopie lub skany następujących dokumentów: faktura, specyfikacja sztuk ładunku, list przewozowy CMR, potwierdzenie od kuriera. Potwierdzenie od kuriera stanowi informację o dotarciu przesyłki o określonym numerze do celu, często ma postać wyłącznie elektroniczną – przypadku reguły DAP;
3. oryginały, kserokopie lub skany następujących dokumentów: faktura, specyfikacja sztuk ładunku oraz:
   -  w przypadku gdy transport wykonuje przewoźnik - list przewozowy CMR,
   -  w przypadku gdy transport wykonuje nabywca - dokument transportowy (który zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 42 ust. 4 ustawy) – w przypadku reguły EXW;
4. oryginały, kserokopie lub skany następujących dokumentów: faktura, specyfikacja sztuk ładunku oraz list przewozowy CMR – w przypadku reguły FCA.

W każdym z ww. przypadków dokumenty otrzymane od przewoźnika lub nabywcy potwierdzają, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o  VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały...