Dostawy w ramach transakcji łańcuchowej w tym transakcji trójstronnych

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z  15 kwietnia 2021 roku, nr 0111-KDIB3-3.4012.10.2021.2.PK.

Sytuacja Podatnika
Spółka – polski podatnik VAT i VAT-UE, podpisała zamówienie ze spółką czeską. Przedmiotem dostawy jest produkcja i dostawa części koparki frezującej do robót odkrywkowych dla kopalni odkrywkowej. Zamówienie zostało podzielone na etapy i każdy etap ma przypisany określony termin: wykonania oraz płatności. Integralną częścią zamówienia jest dokumentacja rysunkowa wraz z parametrami odpowiadającymi normom technicznym. Integralną częścią zamówienia jest harmonogram produkcji i dostawy.
Przedmiot dostawy będzie dostarczany przez dostawcę zgodnie z formułą dostawy DDP. Miejscem odbioru przedmiotu dostawy jest zakład produkcyjny każdego z podwykonawców Spółki. Z odbioru strony będą sporządzały pisemny protokół.
Prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przenoszone jest na Spółkę z chwilą dostarczenia części koparki do Zleceniodawcy tj. Czech na podstawie protokołu podpisanego przez strony. W chwili dostarczenia towaru przenoszona jest własność towaru na Spółkę, i równocześnie ze Spółki na Podmiot Czeski ma to miejsce na terytorium Czech.
Wykonanie elementów grup - koparki oraz odbiór i podpisanie protokołu będą podstawą do fakturowania określonego jako płatność cząstkowa na podstawie postępu produkcji, oraz kolejno jako płatność na podstawie przekazania i odbioru przedmiotu dostawy. Dodatkowo zamawiający przekaże zaliczkę na realizację grup przedmiotu dostawy wg harmonogramu stanowiącego załącznik do zamówienia. Zamówienie swoim zakresem nie obejmuje montażu części wyprodukowanych do koparki tylko ich produkcję i dostawę.
Po podpisaniu zamówienia Spółka wybrała podwykonawców do produkcji część koparki frezującej. W ramach realizacji poszczególnych umów z podwykonawcami dochodzi do dostarczania na rzecz Spółki jednego towaru, co do rodzaju zleconego do wykonania. Każdy z podwykonawców ma podpisana umowę na wykonanie ściśle określonej części koparki do robót odkrywkowych. Z podwykonawcami są podpisane umowy na produkcję i dostawę części koparki i ich cechą charakterystyczną jest, iż transport tych elementów jest organizowany i dokonywany przez każdego z podwykonawców - Spółka nie jest organizatorem transportu niniejszych części koparki.
Podwykonawcy pochodzą z Polski jak również z Węgier. Wywóz towaru nastąpi z Polski do Czech przy transakcjach z Polskimi podwykonawcami oraz z Węgier do Czech przy transakcjach z podwykonawcą z Węgier.
Spółka przed upływem terminu do złożenia JPK VAT-7M będzie posiadała specyfikację określającą rodzaj towaru oraz ich ilość, potwierdzenie przyjęcia towaru przez nabywcę do miejsca znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary. Takie dokumenty będą występować zarówno przy realizacji dostawy przez podwykonawcę z Węgier jak również podwykonawcę 
z Polski. Będzie także posiadać dodatkowe dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa tj.: korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie, potwierdzenie zapłaty za towar. 

Stanowisko Dyrektora
1.    Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art.15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133. 
Stosownie do § 4 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 roku w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2 pkt 8, obejmują wysokość podstawy opodatkowania, a w przypadkach określonych w lit. d-f oraz i-m - także wysokość podatku należnego, z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.
W myśl § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Jak wynika pkt 4.1 z objaśnienia do deklaracji, stanowiących załącznik do ww. rozporządzenia - w części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
Dyrektor skazał, że najistotniejs...