Odpowiedź
Jeżeli Czytelnik świadczy usługi sklasyfikowane w PKWiU 2015 pod symbolem 49.4 i 52.1, to musi stosować oznaczenie GTU_13
W sytuacji, gdy Czytelnik sprzedaje towar to koszty transportu towarów są elementem składowym podstawy opodatkowania dostawy i wówczas oznaczenie w ewidencji GTU_13 nie będzie miało zastosowania.
Uzasadnienie
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
- rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
- kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
- kontrahentów;
- dowodów sprzedaży i zakupów.
Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 roku w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług nakłada na podatników stosowanie dodatkowych oznaczeń w ewidencji w przypadku sprzedaży towarów i świadczenia usług „wrażliwych”.
Dla jakich usług transportowych i magazynowych stosuje się GTU_13?
I tak w § 10 ust. 3 pkt 2 lit.c rozporządzenia ustawodawca wymienił usługi transportowe i gospodarki magazynowej - Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1 dla których w ewidencji należy stosować oznaczenie GTU_13.
Pod symbolem ex 49.4 umieszczono:
| 49.41.11 Transport drogowy towarów samochodami-chłodniami |
| 49.41.12 Transport drogowy produktów nafowych cysternami |
| 49.41.13 Transport drogowy pozostałych cieczy i gazów cysternami |
| 49.41.14 Transport drogowy pojazdami przeznaczonymi do przewozu towarów w kontenerach |
| 49.41.15 Transport drogowy pojazdami przeznaczonymi do przewozu towarów masowych suchych |
| 49.41.16 Transport drogowy pojazdami przeznaczonymi do przewozu żywych zwierząt |
| 49.41.17 Transport drogowy towarów pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez zwierzęta |
| 49.41.18 Transport drogowy przesyłek pocztowych |
| 49.41.19 Pozostały transport drogowy towarów |
| 49.41.20 Wynajem samochodów ciężarowych z kierowcą |
| 49.42.11 Usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych |
| 49.42.19 Pozostałe usługi związane z przeprowadzkami |
Pod usługą magazynową ex 52.1 umieszczono:
| 52.10.11 Magazynowanie i przechowywanie towarów zamrożonych lub schłodzonych |
| 52.10.12 Magazynowanie i przechowywanie cieczy i gazów |
| 52.10.13 Magazynowanie i przechowywanie ziaren zbóż |
| 52.10.19 Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów |
Zatem, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa towaru z transportem oraz odrębnie świadczenie usługi transportu, to każda z tych czynności powinna być opodatkowana odmiennie. tj. na fakturze sprzedaży odrębne podstawy opodatkowania i stawki podatku VAT. Wówczas transport należy zaewidencjonować z symbolem GTU_13.
Transport jako element sprzedaży towaru czy osobna usługa – jak rozliczyć GTU_13?
Zgodnie z art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Co obejmuje podstawa opodatkowania?
Podstawa opodatkowania obejmuje:
- podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
- koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Z przepisu zatem wynika, że jeżeli przedsiębiorca sprzedaje towar wraz z transportem tych towarów i za całość obciąża nabywcę, to koszty transportu należy wliczyć do podstawy opodatkowania i wówczas do dostawy towarów nie stosuje się symbolu GTU_13. Niemniej na fakturze sprzedaży można informacyjnie wymienić wszystkie składniki danej transakcji wraz z ich wartością.
Stanowisko takie możemy przeczytać również na stronie Ministerstwa Finansów Pytania i odpowiedzi (podatki.gov.pl), gdzie Ministerstwo wyśniło, że w przypadku transakcji dostawy towarów wraz transportem jako elementem cenotwórczym, gdy z warunków dostawy wynika, że dostawca musi dostarczyć towar w określone miejsce, podatnik nie świadczy odrębnej usługi transportu towarów tylko dostawę towarów, w której to usługa transportu towarów jest dodatkowym kosztem tej dostawy, dlatego w tym przypadku oznaczenie GTU_13 nie ma zastosowania. Natomiast w przypadku gdy Czytelnik świadczy odrębną usługę transportu, to wówczas w JPK_V7 należy zastosować GTU_13.
Podstawa prawna: art. 29a ust. 1 i ust. 6, 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, § 10 ust. 3 pkt 2 lit.c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.
