JPK VAT z deklaracją

1. Podstawa prawna

1.1. Deklaracja

Zgodnie z art. 99 ust. 1, 7, 7a i 7b ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133. 
Zgodnie z art.99 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać kwartalne deklaracje podatkowe, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.
Zgodnie z art. 99 ust. 11c i 13a ustawy o VAT, deklaracje podatkowe miesięczne i kwartalne, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c. 

1.2. Ewidencja

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3. kontrahentów;
4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Do ustawy wprowadzono nowe przepisy: art. 109 ust.3b – 3g, które ustanawiają następujące zasady:

1. Podatnicy, rozliczający się miesięcznie są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
2. Podatnicy, rozliczający się kwartalnie, są obowiązani przesyłać do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c:
   1)    za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po każdym z tych miesięcy;
   2)    za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją - w terminie do złożenia tej deklaracji.
3. Faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1-3 (dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie rejestrującej), ujmuje się w ewidencji, o której mowa w ust. 3, w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w tej ewidencji.
4. W terminie 14 dni od dnia:
   1)    stwierdzenia przez podatnika, że przesłana ewidencja zawiera błędy lub dane niezgodne ze stanem faktycznym, lub
   2)    zmiany danych zawartych w przesłanej ewidencji
   - podatnik jest obowiązany przesłać korektę ewidencji na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c.
5. W przypadku stwierdzenia przez naczelnika urzędu skarbowego w przesłanej ewidencji błędów, które uniemożliwiają przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji, naczelnik urzędu skarbowego wzywa podatnika do ich skorygowania, wskazując te błędy.
6. Podatnik w terminie 14 dni od dnia doręczenia w/w wezwania, przesyła, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, do naczelnika urzędu skarbowego ewidencję skorygowaną w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub składa wyjaśnienia wskazujące, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu.

2. JPK z deklaracją

2.1. Zasady podstawowe

1 października 2020 roku weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 roku w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Rozporządzenie to określa szczegółowy zakres danych objętych deklaracjami, o których mowa w art. 99 ust. 1- 3 ustawy o VAT, niezbędny do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika. Określa także szczegółowy zakres danych objętych ewidencją, o których mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, pozwalający na prawidłowe rozliczenie podatku oraz prawidłowe sporządzenie informacji podsumowującej. 
Ustawą z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych ustaw, wprowadzono zmiany do ustawy o VAT, mające na celu uproszczenie obowiązków sprawozdawczych w tym podatku, poprzez połączenie składanych dotychczas odrębnie informacji o prowadzonej ewidencji w formie JPK_VAT oraz deklaracji VAT-7/VAT-7K. Zgodnie z nowymi rozwiązaniami dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji są zastępowane przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. 
Wprowadzona została nowa struktura JPK:

• JPK V7M dla rozliczeń miesięcznych,
• JPK V7K dla rozliczeń kwartalnych. 

Struktura ta łączy dane wykazywane w deklaracji VAT i pliku JPK VAT. Nowy plik będzie się składał z dwóch części: deklaracyjnej czyli dotychczasowej deklaracji VAT i ewidencyjnej - dotychczasowy plik JPK VAT.
Struktura schematu głównego dla JPK_V7M i JPK_V7K składa się z następujących elementów: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja oraz Ewidencja.
Naglowek zawiera m. in. dane dotyczące okresu, za jaki jest składany plik JPK_V7M/JPK_V7K, cel złożenia, urząd skarbowy, do którego jest składany, data złożenia. 
Podmiot1 Zawiera dane, które identyfikują podmiot składający plik JPK_V7M/JPK_V7K. 
Deklaracja Zawiera dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, obliczenia wysokości podatku naliczonego, obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu oraz pouczenia podatnika. 
Ewidencja Zawiera dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego i podatku naliczonego. 

Podatnicy obowiązani są do wypełniania wszystkich elementów JPK_V7M w pliku XML, tj. Naglowek, Podmiot1, Deklaracja oraz Ewidencja. 
Podatnicy w JPK_V7K za dwa pierwsze miesiące kwartału powinni wypełnić następujące elementy w pliku XML, tj.: Naglowek, Podmiot1, Ewidencja. Natomiast za trzeci miesiąc kwartału powinni wypełnić wszystkie elementy JPK_V7K w pliku XML, tj.: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja, Ewidencja z tym, że Deklaracja dotyczy danych za cały kwartał, natomiast Ewidencja obejmuje dane tylko za ostatni miesiąc kwartału. 
Nawet jeśli w danym miesiącu czy kwartale podatnik nie dokonał żadnej transakcji, należy złożyć tzw. „zerowy” JPK_VAT. 
Sprzedaż ewidencjonowaną przy użyciu kasy rejestrującej oraz sprzedaż nieudokumentowaną fakturami i nieobjętą obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej należy wykazać w ewidencji w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku. 

Przykład 
Pan Jan prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza VAT kwartalnie. Składając JPK_VAT za październik i listopad 2020 roku (odpowiednio do 25 listopada i 25 grudnia) Pan Jan wypełnia tylko część ewidencyjną. Natomiast w JPK_VAT składanym do 25 stycznia, wypełnia część ewidencyjną tylko za grudzień i część deklaracyjną za cały kwartał: październik, listopad i grudzień.    

Przykład 
Pani Ewa, która rozlicza się miesięcznie, w październiku 2020 roku nie dokonała żadnej transakcji.
a. W części deklaracji Pani Ewa wpisuje “0” w polach P_38 i P_51
b. W części ewidencyjnej Pani Ewa wpisuje “0” w polu LiczbaWierszySprzedazy i LiczbaWierszyZakupow oraz w polach PodatekNalezny i PodatekNaliczony.

Przykłady wypełniania JPK_VAT:

1. Podatnik składa pierwotny plik JPK_V7M (deklaracja i ewidencja): 
   Podatnik w schemacie głównym wypełnia wszystkie elementy: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja oraz Ewidencja. 
2. Podatnik składa pierwotny plik JPK_V7K (ewidencja za dwa pierwsze miesiące kwartału): 
   Podatnik w schemacie głównym wypełnia następujące elementy: Naglowek, Podmiot1 oraz Ewidencja. 
3. Podatnik składa pierwotny plik JPK_V7K (ewidencja za trzeci miesiąc kwartału wraz z deklaracją za cały kwartał):
   Podatnik w schemacie głównym wypełnia wszystkie elementy: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja oraz Ewidencja. 
4. Podatnik nie dokonał żadnej transakcji:
   Podatnik ma obowiązek złożyć tzw. zerowy JPK_VAT, w którym: 
   - w elemencie Deklaracja w polach P_38 i P_51 wykazuje „0”
   - w elemencie LiczbaWierszySprzedazy oraz LiczbaWierszyZakupow wykazuje „0” 
   - w elemencie PodatekNalezny oraz PodatekNaliczony wykazuje „0.00”. 
5. Podatnik dokonuje korekty z art. 89a ust.1 ustawy o VAT “ulga na złe długi”:

Wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie „1” oraz wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem „in minus” z podziałem na stawki podatku oraz w części deklaracyjnej uzupełnia pola  P_68 i P_69.
W przypadku, gdy po złożeniu korekty “in minus” należność zastała uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, w ewidencji podatnik wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie „1” oraz wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem „in plus” z podziałem na stawki podatku. 
Prosimy zwróćić uwagę, że w związku z likwidacją odwrotnego obciążenia – pola P_31, P_34, P_35 - uległy zmianie nr pól deklaracji.

Pamiętaj: Za okresy rozliczeniowe od 1 października 2020 roku, podatnicy VAT czynni nie będą już składać oddzielnie podstawowych deklaracji VAT i plików JPK. Obowiązkowy będzie nowy dokument elektroniczny JPK_VAT z deklaracją, składający się z dwóch części:

• ewidencyjnej, zawierającej ewidencję VAT zakupów i sprzedaży, dotychczas ujmowane w pliku JPK, rozszerzonej o dodatkowe oznaczenia
• deklaracyjnej, zawierającej dane ujmowane dotychczas w deklaracjach VAT-7 i VAT-7K, czyli zestaw informacji o zakupach i sprzedaży za dany okres (JPK_V7M – dla podatników rozliczających się miesięcznie, JPK_V7K – dla podatników rozliczających się kwartalnie).

2.2. Oznaczenie FP – „Faktura do paragonu” 

W dodanym art. 109 ust. 3d ustawy o VAT określono, że dla celów prowadzonej ewidencji, faktury dotyczące sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej są ujmowane w okresie, w którym zostały wystawione i nie będą zwiększać wartości sprzedaży i podatku należnego za ten okres (ponieważ sprzedaż została zaewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej i ujęta w raporcie fiskalnym dobowym oraz miesięcznym, w okresie rozliczeniowym w którym co do zasady powstał obowiązek podatkowy). W celu uniknięcia korekt JPK_VAT za okresy wcześniejsze przyjęto zasadę, że właściwym będzie ujęcie faktury w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT za miesiąc, w którym wystawiono fakturę, niezależnie od tego, w jakim okresie sprzedaż została ujęta w raporcie fiskalnym. 

2.3. Korekta 

W składanych korektach wypełnia się wyłącznie części (odpowiednio deklarację lub ewidencję), które podlegają korekcie: 

• W przypadku korekty części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej wskazuje się wszystkie elementy, tj.: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja, Ewidencja. 
• W przypadku korekty wyłącznie części deklaracyjnej, która nie ma wpływu na część ewidencyjną, wskazuje się elementy: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja. 
• W przypadku korekty wyłącznie części ewidencyjnej, która nie ma wpływu na część deklaracyjną, wskazuje się elementy: Naglowek, Podmiot1, Ewidencja.

Korekta pliku JPK_VAT (z zaznaczonym celem złożenia „2”) może obejmować: Ewidencję i Deklarację, osobno Ewidencję, osobno Deklarację, przykłady

1. Podatnik koryguje wyłącznie ewidencję:
   W schemacie głównym wypełnia następujące elementy: Nagl...