Korekta podatku należnego i naliczonego z tytułu importu usługi

ODPOWIEDŹ

Czytelniczka powinna dokonać korekty podatku należnego i naliczonego w odpowiednich miesiącach, ponieważ obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi został rozpoznany nieprawidłowo. Korektę należy dokonać za miesiące listopad, grudzień 2018 oraz styczeń i luty 2019 po stronie zarówno podatku należnego i naliczonego. Następnie w deklaracji za listopad Czytelnika już prawidłowo powinna wykazać podatek należny a kwotę podatku naliczonego może rozliczyć „na bieżąco”, czyli do terminu, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy tj. w deklaracji za marzec. W pozostałych korektach tzn. za grudzień, styczeń i luty Czytelniczka będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego pod warunkiem wykazania kwoty podatku należnego w dacie obowiązku podatkowego tj. odpowiednio za grudzień, styczeń i luty.

 

UZASADNIENIE

Co do zasady, każde zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT winno być wykazane, wraz z właściwą kwotą podatku należnego, w deklaracji podatkowej za okres w którym powstał obowiązek podatkowy dla tego zdarzenia. Zatem w sytuacji gdy Czytelniczka błędnie rozpoznała obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, winna skorygować deklaracje za te okresy w którym został popełniony błąd.

Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje z chwilą wykonania usługi. Generalną zasadą jest, że podatek należny z tytułu importu usług stanowi jednocześnie podatek naliczony, w przypadku, gdy dokonane nabycia służą wykonywanym przez podatnika czynnościom opodatkowanym VAT.

Jednakże, nie zawsze można ująć podatek należny i naliczony w tej samej deklaracji. Ustawodawca bowiem wskazał, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku m.in. importu usług przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku natomiast uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w terminie późniejszym niż określony powyżej, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

Jeżeli zatem Czytelniczka złoży deklarację korygującą w której wykaże prawidłową kwotę podatku należnego, nie później n...