ODPOWIEDŹ
Czytelniczka powinna dokonać korekty podatku należnego i naliczonego w odpowiednich miesiącach, ponieważ obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi został rozpoznany nieprawidłowo. Korektę należy dokonać za miesiące listopad, grudzień 2018 oraz styczeń i luty 2019 po stronie zarówno podatku należnego i naliczonego. Następnie w deklaracji za listopad Czytelnika już prawidłowo powinna wykazać podatek należny a kwotę podatku naliczonego może rozliczyć „na bieżąco”, czyli do terminu, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy tj. w deklaracji za marzec. W pozostałych korektach tzn. za grudzień, styczeń i luty Czytelniczka będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego pod warunkiem wykazania kwoty podatku należnego w dacie obowiązku podatkowego tj. odpowiednio za grudzień, styczeń i luty.
UZASADNIENIE
Co do zasady, każde zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT winno być wykazane, wraz z właściwą kwotą podatku należnego, w deklaracji podatkowej za okres w którym powstał obowiązek podatkowy dla tego zdarzenia. Zatem w sytuacji gdy Czytelniczka błędnie rozpoznała obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, winna skorygować deklaracje za te okresy w którym został popełniony błąd.
Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje z chwilą wykonania usługi. Generalną zasadą jest, że podatek należny z tytułu importu usług stanowi jednocześnie podatek naliczony, w przypadku, gdy dokonane nabycia służą wykonywanym przez podatnika czynnościom opodatkowanym VAT.
Jednakże, nie zawsze można ująć podatek należny i naliczony w tej samej deklaracji. Ustawodawca bowiem wskazał, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku m.in. importu usług przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku natomiast uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w terminie późniejszym niż określony powyżej, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
Jeżeli zatem Czytelniczka złoży deklarację korygującą w której wykaże prawidłową kwotę podatku należnego, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy wówczas będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w tej samej deklaracji.
W sytuacji natomiast, gdy podatek należny będzie rozliczony w terminie przekraczającym wskazany okres 3 miesięcy, licząc od miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy, Czytelniczka nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tej samej deklaracji, tj. w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Podatek należny należy wówczas wykazać w deklaracji korygującej za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług czyli odpowiednio za listopad, grudzień 2018 r. i styczeń, luty 2019 r., natomiast podatek naliczony powinien być rozliczony na bieżąco, czyli w deklaracji, której termin do złożenia jeszcze nie upłynął.
Zatem, w opisanej sytuacji, korektę należy dokonać w rozliczeniu za miesiące listopad, grudzień 2018 oraz styczeń i luty 2019 po stronie zarówno podatku należnego i naliczonego. Przy czym w deklaracji za listopad Czytelniczka powinna prawidłowo rozliczyć podatek należny, natomiast kwotę podatku naliczonego będzie mogła rozliczyć dopiero „na bieżąco”, czyli w rozliczeniu za okres, za który nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej, tj. w deklaracji za marzec. W pozostałych korektach, tj. za grudzień 2018 r., styczeń oraz luty 2019 roku po rozliczeniu podatku należnego w miesiącach powstania obowiązku podatkowego z tytułu wynajmu pokoi hotelowych tzn. za grudzień, styczeń i luty Czytelniczka będzie miała również prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w tych samych miesiącach z uwagi na to, że nie upłynęły jeszcze 3 miesiące od powstania obowiązku podatkowego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) import usług należy wykazać po stronie podatku należnego w pozycji 29 podstawę opodatkowania i w pozycji 30 podatek należny oraz po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Ewa KotPodstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust. 1, art. 28b ust. 1, art. 86 ust. 10, ust.10b pkt 3 i ust. 10i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
