Miejsce opodatkowania świadczenia usług szkoleniowych

Odpowiedź

Określenie miejsca opodatkowania świadczonych usług szkoleniowych wymaga od podatnika przeprowadzenia dodatkowych ustaleń. Na podstawie przedstawionej sytuacji nie można bowiem jednoznacznie odpowiedzieć na zadane przez Państwa pytanie. 
Konieczne będzie w szczególności ustalenie: 

• charakteru wykonywanej usługi – szkolenie otwarte/szkolenie wewnętrzne, 
• miejsca wykonywania usługi – stacjonarnie/online/w Polsce – w siedzibie oddziału/poza granicami Polski, 
• grona odbiorców – pracownicy oddziału/inne osoby. 

Istotne również będzie określenie podmiotu zlecającego oraz opłacającego wykonaną usługę. Udzielenie odpowiedzi dotyczących wskazanych zagadnień pozwoli uzupełnić przedstawiony przez Państwa stan faktyczny. 
Po ustaleniu tego podatnik powinien zweryfikować, czy usługa świadczona na rzecz oddziału zagranicznego przedsiębiorcy jest jednocześnie usługą świadczoną na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej tego przedsiębiorcy, znajdującego się w Polsce. 
Pojęcie „stałego miejsca prowadzenia działalności” definiują przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz. U. UE L z 2011 r. Nr 77, s. 1 z późn. zm., dalej jako: rozporządzenie). Jak stanowi art. 11 rozporządzenia, „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Warto również zwrócić uwagę na art. 22 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym, aby określić stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, na rzecz którego świadczona jest usługa, usługodawca analizuje charakter i zastosowanie świadczonej usługi. W wypadku gdy charakter i zastosowanie świadczonej usługi nie pozwalają usługodawcy określić stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, na rzecz którego świadczona jest usługa, określając to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, analizuje on w szczególności, czy umowa, zamówienie i numer identyfikacyjny VAT przyznany przez państwo członkowskie usługobiorcy i przekazany usługodawcy przez usługobiorcę wskazują stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jako miejsce odbioru usługi i czy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jest tożsame z podmiotem...