Moment powstania obowiązku podatkowego w usługach budowlanych przy odwrotnym obciążeniu

Odpowiedź
Faktury, które zostały przesłane do nabywcy usługi i nabywca poświadczył ich przyjęcie, zostały wprowadzone do obrotu prawnego. Zatem, każda z faktur powinna być zaksięgowana w danych miesiącach.

W przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz podatników obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Gdy faktura nie zostanie wystawiona lub zostanie wystawiona z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, tj. w przypadku usług budowlanych  nie później niż 30 dnia od daty ich wykonania.

W sytuacji pierwszej faktury obowiązek podatkowy powstał 30 kwietnia, stąd Podatnik powinien wykazać podatek należny oraz VAT naliczony w deklaracji VAT za miesiąc kwiecień. Po otrzymaniu korekty tej faktury należało złożyć korektę  Deklaracji za kwiecień z podatkiem należnym i naliczonym „in minus”. Drugą fakturę należało rozliczyć po stronie podatku należnego i naliczonego w deklaracji za miesiąc maj, ponieważ obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia tej faktury.

Uzasadnienie
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT powyższy przepis stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Jednakże, stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. W związku z tym nabywca usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, świadczonych przez podwykonawcę, staje się odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT od tych usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od usług budowlanych, dla których podatnikiem jest ich nabywca, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych  usług powstał obowiązek podatkowy.

Po upływie tego okresu, odliczenie podatku naliczonego następuje w deklaracji za okres rozliczeniowy, w stosunku do którego nie upłynął jeszcze termin złożenia deklaracji podatkowej. Natomiast podatek należny trzeba wykazać w momencie wykonania usług...