Nota księgowa a faktura korygująca

Odpowiedź

Faktury korygujące powinno się wystawić w przypadku stwierdzenia błędów w podstawie opodatkowania lub kwocie podatku, zwrotu towarów lub opakowań, zwrotu zaliczki lub stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek części faktury.

Uzasadnienie

Nota uznaniowa nie jest pojęciem zdefiniowanym w ustawach podatkowych i wprost w ustawie o rachunkowości. W praktyce obrotu gospodarczego wystawia się dokumenty, które nie są fakturami VAT, ale spełniają wymagania dotyczące dowodów księgowych określone w art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości (m.in. określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego, określenie stron dokonujących operacji gospodarczej, opis operacji oraz jej wartość).
Noty księgowe są wystawiane w sytuacjach, w których nie jest konieczne wystawienie faktury VAT, czyli np. w wypadku różnego rodzaju świadczeń odszkodowawczych, kar umownych, odsetek. W praktyce spotyka się:

• noty uznaniowe (kredytowe) – wystawia ta strona transakcji, która winna jest jakąś należność i ją uznaje,
• noty obciążeniowe (debetowe) – wystawia ta strona transakcji, która chce obciążyć drugą jakąś opłatą.

Pamiętaj!
Nota księgowa spełnia w takim przypadku funkcję informacyjną, może dokumentować przychód lub koszt uzyskania przychodu, ale nie wywołuje zwykle skutków w podatku od towarów i usług. Noty obciążeniowe stanowią często informację, że kontrahent oczekuje wystawienia faktury korygującej, np. w związku ze spełnieniem warunków do udzielenia rabatu.

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT podatnik wystawia fakturę korygującą, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

• podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
• dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
• dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem płatności),
• stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.

W obrocie towarami możliwość wystawienia noty uznaniowej zamiast faktury korygującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług jest rzadka i dotyczy właściwie tylko rabatów pośrednich. 

Ważne!
Rabaty pośrednie dotyczą sytuacji, gdy rabat nie jest udzielany bezpośredniemu nabywcy, ale kolejnemu w łańcuchu dostaw. W takim przypadku możliwe jest udzielenie rabatu, pomimo że nie doszło do bezpośredniej sprzedaży pomiędzy podmiotami.

Jeżeli rabat jest udzielany kolejnemu nabywcy przez producenta, nie ma potrzeby wystawiania faktury korygującej, a podstawa opodatkowania jest dokumentowana notą uznaniową (w wypadku gdy wystawia ją sprzedawca) lub notą obciążeniową (w wypadku gdy wystawia ją odbiorca otrzymujący rab...