ODPOWIEDŹ
Czytelnik z uwagi fakt, iż świadczy usługi wewnątrzwspólnotowe, których miejsce opodatkowania określa się na podstawie art.28b ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), ma obowiązek przed dniem dokonania pierwszej takiej transakcji zarejestrować się jako podatnik VAT-UE. Faktury dokumentujące sprzedaż tych usług powinny być opatrzone dopiskiem „odwrotne obciążenie”. Ponadto na podatniku ciąży obowiązek składania miesięcznych informacji podsumowujących o dokonanych transakcjach na druku VAT-UE. Podatnik zwolniony z VAT z uwagi na obrót nie ma obowiązku przesyłania plików JPK.
UZASADNIENIE
Z treści pytania wynika, że Czytelnik nie jest czynnym podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art.113 ust.1 UPTiU, który mówi, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Jednak pomimo zwolnienia z opodatkowania VAT na Czytelniku ciąży obowiązek rejestracji jako podatnik VAT-UE z uwagi na wykonywanie usług, które zgodnie z art.28b UPTiU są opodatkowane w siedzibie usługobiorcy, w tym konkretnym przypadku jest to Wielka Brytania.
Obowiązek rejestracji na VAT-UE wynika z zapisów art.97 ust. 3 pkt.2 ustawy, który stanowi, że obowiązek ten dotyczy również podatników innych niż czynni podatnicy VAT ( w tym zwolnionych z VAT), jeżeli świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt.4 UPTiU, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Z kolei z zapisów art.100 ust.1 pkt.4 UPTiU wynika, że podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
Podsumowując powyższe przepisy dochodzimy do konkluzji, że podatnik zwolniony z podatku VAT, świadczący usługi na rzecz podatnika z innego kraju Unii Europejskiej, których miejsce opodatkowania definiuje art.28b UPTiU, jest zobligowany do zarejestrowania się jako podatnik VAT-UE przed dniem dokonania pierwszej takiej czynności.
Zgłoszenia należy dokonać na druku VAT-R, w części C.3. Informacje dotyczące wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych należy zaznaczyć pozycję 60 – podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie świadczył usługi do których stosuje się art.100 ust.1 pkt.4 ustawy. W poz. 61 należy podać przewidywaną datę rozpoczęcia dokonywania w/w czynności.
Czytelnik nie dokonał stosownego zgłoszenia przed wystawieniem faktury na rzecz podatnika z Wielkiej Brytanii, dlatego też powinien zrobić to ja najszybciej, a jako przewidywaną datę rozpoczęcia świadczenia tych usług podać datę kwietniową, ponieważ wówczas wykonał pierwszą usługę na rzecz podatnika unijnego.
Do dnia 25 maja 2018 roku podatnik był zobowiązany złożyć za pomocą środków komunikacji elektronicznej informację podsumowującą VAT-UE za kwiecień 2018r i w części E wykazać informacje o wewnatrzwspólnotowym świadczeniu usług dokonanych w kwietniu 2018r.
Z chwilą otrzymania numeru VAT-UE poprzedzonego literami PL, podatnik powinien skorygować wcześniejsze faktury dokumentujące sprzedaż usług marketingowych i pośrednictwa handlowego na rzecz podatnika brytyjskiego. Podatnikiem zobligowanym do rozliczenia podatku VAT należnego od tych transakcji na zasadzie mechanizmu rewers charge jest podatnik z Wielkiej Brytanii. Poprawnie wystawione faktury zgodnie z art. 106e ust.1 pkt.18 UPTiU powinny zawierać dopisek „odwrotne obciążenie”.
Czytelnik nie ma obowiązku przesyłania plików JPK, co wynika z zapisów art.82 § 1b ustawy Ordynacja podatkowa w powiązaniu z art. 109 ust.3 UPTiU. Z przywołanych przepisów wynika, że podatnicy zwolnieni z VAT ze względu na obrót (do 200.000 zł rocznie) nie muszą przesyłać plików JPK, są natomiast zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT. Niemniej, proszę pamiętać, że od 1 lipca 2018 roku podatnicy zwolnieni z VAT mają obowiązek sporządzać i na wezwanie urzędu przekazywać dla celów e-kontroli JPK w postaci struktur:
JPK_FA
JPK_PKPIR / JPK_EWP
JPK_WB.
Ewidencja w deklaracjach: W informacji podsumowującej VAT-UE informację o wewnatrzwspólnotowym świadczeniu usług należy wykazać w części E
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art. 28b, art. 97 ust. 3 pkt.2, art. 100 ust.1 pkt.4, art. 106e, art. 109 ust.3, art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, art. 82 § 1b ustawy Ordynacja podatkowa
