Odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu wieńca pogrzebowego i na uroczystości państwowe

Odpowiedź 
Zakup wieńców dla byłego pracownika, jak i z tytułu świąt państwowych, można rozpatrywać w kontekście wydatków typu pośredniego. Jednakże tego typu wydatki nie mają związku z możliwymi do uzyskania przychodami a stanowią wytwór norm zwyczajowych i obyczajowych. Trudno jest akceptować sytuację odpersonifikowania zwyczajów pogrzebowych i patriotycznych i przenoszenia ich na grunt podmiotu gospodarczego. Czytelnik nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego w tych przypadkach. 

Uzasadnienie 
Istotą konstrukcji podatku VAT (zgodnie z dyrektywą 112/WE/2006) jest możliwość pomniejszenia podatku należnego (od sprzedaży) o podatek naliczony (od zakupu). Taki związek został wskazany w treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.): W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. I dalej w art. 86 ust. 2. pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu … nabycia towarów i usług … dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zatem:

• w przypadku wykonania czynności opodatkowanej (która ponadto musi podlegać pierwotnie podatkowi od towarów i usług) możliwe jest odliczenie podatku naliczonego wykazanego na fakturze, ale pod warunkiem, że możliwe będzie wykazanie bezpośredniego lub pośredniego związku z wykonanymi czynnościami,
• związek bezpośredni, o którym mowa powyżej to przykładowo sytuacja, 
• w której odliczamy podatek naliczony od zakupionych towarów, które następnie są sprzedawane (firma handlowa) – związek jest tu oczywisty i jest związany z podstawowym rodzajem działalności podmiotu,
• związek bezpośredni wystąpi także wtedy (firma produkcyjna), gdy zakupiony surowiec będzie służył do wytwarzania butów, 
• występuje także związek pośredni, który można określić jako powiązanie z całokształtem działalności przedsiębiorcy. 

Należy jednakże podkreślić, że wydatki związane z całokształtem działalności gospodarczej podatnika to nie te wszystkie wydatki, których nie można przypisać do wydatków typu bezpośredniego. Związek pośredni musi cechować:

• związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (podatnik musi umieć wykazać, że konkretny wydatek, nawet typu pośredniego, będzie przyczyniał się do wykonywania czynności opoda...