Odpowiedź
Prawo do odliczenia VAT zależy od celu, na jaki zostanie przeznaczona nieruchomość. Jeśli będzie to wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, to znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT i nie będzie przysługiwało odliczenie VAT od remontu. Prawo do odliczenia VAT od nabycia przysługuje bowiem czynnym podatnikom VAT jeżeli nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje - z określonymi ustawowo wyjątkami - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających
z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług). Jak wynika z powołanego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, to znaczy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, to jest których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Dotyczy to np. wynajmu lokalu użytkowego na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanego VAT 23%.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione od podatku lub niepodlegające temu podatkowi, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa o VAT wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystania ich do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu (np. wynajem nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe). Szerzej zob. uzasadnienie do wyroku NSA z 8 maja 2018 r. sygn. akt I FSK 1182/16.
Wskazać należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług - przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Z tego względu w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych (szerzej zob. wyrok WSA w Rzeszowie z 21 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 360/18).
Reasumując - podatnikom nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług zwolnionych od VAT. Natomiast od zakupów służących jednocześnie czynnościom zwolnionym i opodatkowanym prawo do odliczenia przysługuje tylko w części służącej czynnościom opodatkowanym, na zasadach określonych w art. 90 ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(20) sprzedaż zwolnioną należy wykazać w poz.10, sprzedaż opodatkowaną stawką 23% w poz.19 i 20.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 36, art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a, art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
