Odliczenie VAT od nabycia mieszkania wynajmowanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Najem lokalu prowadzony w sposób ciągły dla celów zarobkowych powoduje uznanie wynajmującego za osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Odliczenia podatku naliczonego mogą dokonać wyłącznie czynni podatnicy podatku VAT pod warunkiem że nieruchomość służy do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług za działaność gospodarczą uważa się w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów i wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. O ciągłym sposobie wykonywania działalności mówimy, gdy następuje powtarzalność wykonywanych czynności w określonym czasie. Ciągłość prowadzonej działalności odróżnia ją od działalności okazjonalnej, jednorazowej. Natomiast z celem zarobkowym mamy do czynienia, gdy czynność wykonywana jest z zamiarem zarobkowym. Bez znaczenia pozostaje efekt wykonywanej działalności: zysk czy strata. Dlatego na potrzeby podatku VAT, najem lokalu uznawany jest za wykonywanie działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko zawarł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2017 roku nr 0112-KDIL2-1.4012.292.2017.1.MC „...świadczenie usług najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.” Tym samym świadczenie usługi najmu w sposób ciągły i dla celow zarobkowych determinuje uznanie wynajmującego za podatnika podatku VAT.

Jeżeli w trakcie zawieszenia wykonywana będzie działalność gospodarcza (rozumiana za taką na płaszczyźnie podatku VAT) należy przed dniem dokonania takiej czynności zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywana taka czynność. Oświadczenie dokonane musi być w formie pisemnej, nie ma określonego formularza do dokonania takiego zawiadomienia. Pamiętać należy, że oświadczenie musi być złożone przed dniem dokonania czynności najmu i musi zawierać okres w jakim zamierzamy go dokonywać.

Należy zwrocić uwagę, że prawo do odliczenia przysługuje wówczas, gdy towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych oraz gdy dokonuje go czynny podatnik podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Pamiętać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkanym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. W sytuacji gdy najem lokalu miezskalnego będzie wykorzystywany na cele prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej wówczas wystąpi obowiązek opodatkowa...