Odliczenie VAT od samochodu demonstracyjnego

Odpowiedź
Przesłanki wynikające z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT dotyczą również samochodów demonstracyjnych. Potwierdzają to wyroki NSA stojące na stanowisku, iż cele demonstracyjne (związane z wykonywaniem jazd próbnych), a w dalszej kolejności odsprzedaż świadczą o podwójnym wykorzystaniu samochodu. Wyklucza to zwolnienie z konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu dla skorzystania z prawa do odliczenia 100% VAT.

Uzasadnienie
W myśl art 86a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Przepis ten nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Z powyższej uregulowań prawnych wynika, iż aby pojazd samochodowy mógł być uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika konieczne jest ustalenie przez podatnika zasad używania pojazdów samochodowych, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, które uniemożliwiają ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Według art. 2 pkt 34 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Firmy zajmujące się sprzedażą samochodów osobowych część tych samochodów wykorzystują w celach demonstracyjnych. Zdaniem w/w firm koszty związane z eksploatacją samochodów demonstracyjnych, w postaci kosztów paliwa, przeglądów technicznych czy drobnych napraw, służą wyłącznie podstawowej działalności gospodarczej którą jest sprzedaż tych pojazdów. Prezentacja samochodu demonstracyjnego podczas jazd próbnych nie stanowi bowiem celu samego w sobie. Ich zdaniem powyższe daje im prawo na 100% odliczenie podatku VAT bez konieczności spełnienia powyższych przesłanek. Jednakże sądy administracyjne zaprezentowały odmienne stanowisko w wydawanych wyrokach, i tak:

1. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 marca 2017 r. sygn. akt I FSK 1563/15 zgodz...