Rachunek ekonomiczny korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT

ODPOWIEDŹ

Analizując korzyści i koszty należy wziąć pod uwagę czy podatnik rozpoczyna dopiero działalność gospodarczą czy też już wcześniej ją prowadził i posiadał status czynnego podatnika VAT. W przypadku rozpoczynania działalności należy szczególną uwagę zwrócić na to, czy podatnik będzie ponosił nakłady inwestycyjne – brak statusu czynnego podatnika VAT uniemożliwi mu odliczenie podatku naliczonego z faktur zakupowych.

Z kolei rezygnacja ze statusu podatnika czynnego w kolejnym roku (przy spełnieniu wymogów) i wcześniejszym odliczeniu podatku naliczonego od faktur zakupowych dla środków trwałych powyżej 15.000 zł jak i wszystkich wcześniej zakupionych towarów, spowoduje konieczność korekty podatku naliczonego i wyższy ciężar finansowy. Pozostałe czynniki mają charakter obowiązków ewidencyjnych i są uciążliwe dla najmniejszych podatników – przedsiębiorców.

UZASADNIENIE

Na wstępie należy zauważyć, że nie ma jednego matematycznego algorytmu, dzięki któremu możliwe byłoby dokonanie wyboru „rejestracja versus zwolnienie”. Każdy podatnik musi zatem dokonać indywidualnej oceny „za i przeciw” rejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT. Trzeba także zaznaczyć, że część osób rozpoczynających działalność gospodarczą lub też już ją prowadzących, nie ma możliwości korzystania ze zwolnienia i musi już przed osiągnięciem pierwszego przychodu zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. W szczególności należy wskazać na czynności wskazane w art.113 ust.13 pkt 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u): dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, dostawę niektórych wyrobów akcyzowych, dostawę np. budynków w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed upływem dwóch lat licząc pomiędzy datą pierwszego zasiedlenia a momentem dostawy, terenów budowlanych, nowych środków transportu, świadczenia usług prawniczych, w zakresie doradztwa (z pewnymi wyjątkami) czy usług jubilerskich.

Wśród korzyści wynikających z wyboru zwolnienia należy wymienić:

1. Brak obowiązku prowadzenia samodzielnie lub poprzez zlecenie na rzecz biura rachunkowo-podatkowego pełnej ewidencji VAT,

2. Brak obowiązku składnia każdego miesiąca – do 25 dnia – deklaracji VAT 7 (lub też VAT 7K lub VAT 7D w okresach kwartalnych). Jednakże w pewnych przypadkach (np. import usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) przedsiębiorca będzie zobowiązany do złożenia formularzy VAT-8 lub VAT-9M. Nie wystąpi natomiast obowiązek rozliczania VAT przy tzw. odwrotnym obciążeniu dla towarów z załącznika nr 11, gdyż od 1.07.2015 r. dotyczy on tylko czynnych podatników VAT.

3. Co do zasady nie będzie występował obowiązek wystawiania faktur z tytułu sprzedaży. Obowiązek taki powstaje jednakże na żądanie klienta w terminie 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym dokonana zostanie dostawa lub zostanie wykonana usługa.sługujce

4. Z typowo ekonomicznego punktu widzenia przedsiębiorca zwolniony podmiotowo może oferować na rynku niższe ceny sprzedaży (niższe w stosunku do konkurentów rozliczających ten podatek) o kwotę podatku należnego. Jest to szczególnie istotne, gdy w stosunku do danej czynności (dostawy lub usługi) obowiązuje stawka 23%. Jednakże przedsiębiorcy muszą pamiętać też, iż dokonując zakupu towarów i usług na rynku (np. od czynnych podatników VAT) nie będą mogli odliczyć zawartego w cenie brutto podatku naliczonego. Stanie się on (jeżeli przedsiębiorca rozlicza się na zasadach ogólnych w podatku dochodowym) podatkowym kosztem uzyskania przychodu. Ze względu na konstrukcję podatku dochodowego realne „odliczenie” podatku naliczonego będzie równe nominalnej stawce podatku dochodowego płaconego przez przedsiębiorcę.

Przykład 1

Przedsiębiorca X jest czynnym podatnikiem VAT i dokonał w danym miesiącu zakupu towaru na kwotę 1.000 zł + 230 zł VAT. Sprzedaż opodatkowana w...