Rozliczenie faktury z błędnie opodatkowanymi towarami podlegającymi odwrotnemu obciążeniu

ODPOWIEDŹ

Do każdej nieprawidłowej faktury winna być wystawiona korekta, jednakże otrzymując fakturę z towarami, które powinny być objęte odwrotnym obciążeniem, w przypadku gdy Czytelnik nie otrzyma korekty może sam dokonać prawidłowego rozliczenia w składanej deklaracji.

UZASADNIENIE

Mechanizm odwrotnego obciążenia polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT należnego na podatnika, na rzecz którego dokonywana jest dostawa określonych towarów.

Generalną zasadą odwrotnego obciążenia jest to, że w przypadku transakcji dokonywanej przez podatnika VAT, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, na rzecz innego podatnika VAT czynnego, której przedmiotem będzie towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług, zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT). Dostawca winien w takiej sytuacji wystawić fakturę bez podatku, ale z adnotacją „odwrotne obciążenie”, a odbiorca w złożonej deklaracji deklaruje podatek należny z tytułu danej transakcji oraz podatek naliczony, jeżeli przysługuje mu prawo do odliczenia podatku.

Pytanie Czytelnika dotyczy sytuacji, gdy podatnik otrzymał fakturę za materiały budowlane, które powinny być objęte odwrotnym obciążeniem, a są opodatkowane 23%. Czy dostawca powinien wystawić korektę do tej faktury „minusując” ją o te materiały i wystawić osobną fakturę na nie, czy ewentualnie podatnik może odliczyć VAT od towarów objętych odwrotnym obciążeniem.

Na mocy art.88 ust.3a pkt 2 ustawy o podatku VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Tak więc Czytelnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, gdyż transakcje te nie podlegają opodatkowaniu.

Odnośnie konieczności wystawienia faktury korygującej, to przepisy art.29a ust.13 ustawy o VAT wskazują, że obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania...