ODPOWIEDŹ
Zakup licencji do programu szkoleniowego na platformie internetowej stanowi import usługi. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania przedpłaty tj. 10 stycznia 2019 roku. Otrzymaną fakturę w walucie obcej należy przeliczyć po kursie średnim NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. 9 stycznia 2019 roku.
UZASADNIENIE
W przypadku świadczenia usług przez podatnika na rzecz innego podatnika, co do zasady, miejscem ich opodatkowania jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy. Natomiast z importem usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu świadczenia usług staje się usługobiorca o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Podatnikami z tytułu importu są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są warunki:
-
usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany, jako czynny podatnik VAT,
-
usługobiorcą jest, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania, jako podatnika VAT UE.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje zgodnie z ogólną zasadą, czyli z momentem wykonania usługi lub, w przypadku gdy przed wykonaniem usługi dokonano całości bądź części zapłaty, z chwilą dokonania zapłaty.
W opisanej sytuacji, zakup licencji do szkolenia na platformie internetowej dla swojej firmy od kontrahenta niemieckiego, jeżeli nie posiada on na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej ani też stałego miejsca prowadzenia działalności, to u Państwa wystąpi obowiązek rozliczenia importu usługi. Dokonanie przedpłaty w dniu 10 stycznia 2019 roku spowodowało u Czytelnika powstanie obowiązku podatkowego z tym dniem. Fakturę otrzymaną 30 stycznia 2019 roku wyrażoną w walucie obcej należy przeliczyć po kursie średnim ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli 9 stycznia 2019 roku.
Podobne stanowisko w tej kwestii zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej, sygn.: ILPP4/4512-1-34/16-4/KB z dnia 15 kwietnia 2016 roku, w której stwierdza, że: „w stosunku do nabywanej Licencji, dla której zapłata nie była/nie będzie dokonywana przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, obowiązek podatkowy dla Spółki powstał/będzie powstawał z chwilą wykonania usługi - zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy - której moment wykonania wyznacza upływ każdego z ustalonych okresów rozliczeniowych, co wynika z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Natomiast w sytuacji, w której zapłata dokonywana była/będzie przed wykonaniem usługi, tj. przed zakończeniem danego okresu rozliczeniowego, obowiązek podatkowy powstał/będzie powstawał z chwilą dokonania zapłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT”.
Ewidencja w deklaracji: W deklaracji VAT-7(19) import usługi należy wykazać po stronie podatku należnego w pozycji 29 - podstawę opodatkowania i w pozycji 30 podatek należny z właściwą stawką dla nabytej usługi oraz jeżeli nabycie służy czynnościom opodatkowanym po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 – wartość netto i w pozycji 46 – podatek naliczony.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, art. 19a ust. 1, ust. 8 ustawy o VAT.
