Odpowiedź
Sprzedaż złomu przez Czytelnika dla nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT i gdy dostawa nie jest objęta zwolnieniem z VAT podlega VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia. Dostawca złomu ma obowiązek udokumentowana transakcji fakturą z adnotacją odwrotne obciążenie. Faktura powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” lub „oo” i nie powinna zawierać danych dotyczących stawki podatku, kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Sprzedawca jest obowiązany do ujęcia tej dostawy w deklaracji VAT w poz. 31 (wartość dostawy w kwocie netto) w okresie rozliczeniowym, w którym dokonał dostawy.
Sprzedawca zobowiązany jest również złożyć do właściwego dla siebie urzędu skarbowego informację podsumowującą VAT-27 za pomocą środków komunikacji elektronicznej wyłącznie za okres miesięczny w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- dokonującym ich dostawy jest czynny podatnik VAT,
- nabywca jest czynnym podatnikiem VAT,
- dostawa nie jest objęta zwolnieniem z VAT.
Załącznik nr 11 określający wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, obejmuje min. pod poz. 37 surowce wtórne metalowe z symbolem PKWiU 38.32.2.
Na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w klasyfikacji PKWiU 38.32.2 mieszczą się m.in. SUROWCE WTÓRNE METALOWE (38.32.2)
- 38.32.21 Surowce wtórne z metali szlachetnych
- 38.32.22 Surowce wtórne z metali żelaznych
- 38.32.23 Surowce wtórne z miedzi i stopów miedzi
- 38.32.24 Surowce wtórne z niklu i stopów niklu
- 38.32.25 Surowce wtórne z aluminium i stopów aluminium
- 38.32.29 Surowce wtórne z pozostałych metali
- 38.12.27 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne
- ex 24.45.30.0 Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych.
Powyższe regulacje wprowadzają dla dostawy w/w towarów mechanizm odwrotnego obciążenia. Jest to mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku należnego VAT na podatnika, na rzecz którego dokonywana jest dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.
Co do zasady, przedsiębiorcy wykonujący działalność gospodarczą, obowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
W przypadkach odwrotnego obciążenia przedsiębiorca nie wykazuje w fakturze danych dotyczących stawki i kwoty podatku.
Mechanizm odwrotnego obciążenia ma więc zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- nabywcą towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- jest czynny podatnik VAT, - dostawcą towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- jest czynny podatnik VAT, - dostawa towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Pozyskany przez Czytelnika złom z naprawy maszyn i urządzeń mechanicznych jako towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, podlega zatem opodatkowaniu przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Czytelnik sprzedaż złomu powinien wykazać w deklaracji VAT-7 pod poz. 31 w wysokości kwoty sprzedaży. Oprócz deklaracji VAT-7 Czytelnik ma obowiązek złożyć także informację podsumowującą w obrocie krajowym VAT-27. Zgodnie bowiem z art. 101a ustawy podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach, zwane dalej „informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym”. Informacje składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.
Czytelnik dostawę złomu powinien wykazać w informacji VAT-27 w tym samym miesiącu, co w deklaracji VAT-7. Nie należy składać informacji VAT-27 za miesiące, w których nie wystąpiła taka transakcja.
Ewidencja w deklaracjach: W VAT-7(19) dostawę towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia dostawca) należy wykazać w poz. 31 - podstawę opodatkowania. W VAT-27 w części C – dane nabywcy, NIP nabywcy, wartość transakcji, poz. 10 łączna wartość transakcji
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 7, art. 101a, art. 106b ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku.
