Odpowiedź
W przypadku, gdy przedsiębiorca z Polski nabywa od przedsiębiorcy zagranicznego licencję na program komputerowy, miejscem opodatkowania VAT takiej usługi jest terytorium Polski, zaś obowiązanym do rozliczenia podatku z tego tytułu jest nabywca, a więc polski przedsiębiorca, w ramach importu usług.
Uzasadnienie
Przez import usług zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
- usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE,
- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.
Zgodnie z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT, dla celów stosowania rozdziału ustawy o VAT dotyczącego miejsca świadczenia usług, pod pojęciem podatnika, rozumie się:
- podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność odpowiadającą tej działalności bez względu na cel czy rezultat takiej działalności z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy,
- osoby prawne niebędące podatnikami, o których mowa w punkcie 1, które są zidentyfikowane lub obowiązane do identyfikacji dla celów VAT (podatku od wartości dodanej) w Polsce lub innym państwie członkowskim.
Natomiast art. 28b ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż miejscem świadczenia w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art.28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Powyższe oznacza, że niezależnie od statusu usługodawcy (kontrahent jest niezarejestrowany do handlu wewnątrzwspólnotowego) to polski podatnik VAT jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT w Polsce z tytułu importu usług.
W ustawie o VAT nie wprowadzono szczególnych reguł dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Import usług nabywanych od podatników z innego niż Polska kraju UE, należy wykazać jedynie w deklaracji VAT-7. Importu usług nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT-UE.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy należy wykazać postawę opodatkowania w poz. 29, podatek należny w poz. 30 oraz po stronie podatku naliczonego nabycie towarów i usług pozostałych, wartość netto w poz. 45, podatek naliczony w poz. 46.
Stanisława KossobudzkaPodstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28a pkt 1, art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
