Sprzedaż towaru z Chin bezpośrednio do Rosji

Odpowiedź

Przedmiotowe transakcje dostawy towaru nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług w Polsce. Dostawa towaru nastąpi bowiem bezpośrednio z Chin do Rosji i towar nie przekroczy polskiego obszaru celnego, transakcja nabycia towaru spoza UE nie będzie rozpoznawana w Polsce jako import towarów (art. 2 
pkt 7 ustawy o VAT). Wysyłka towaru bezpośrednio z Chin do Rosji nie stanowi także eksportu towaru (art. 2 pkt 8 ustawy o VAT). W celu udokumentowania transakcji należy sporządzić dla kontrahenta z Rosji fakturę bez stawki i kwoty podatku VAT - może nosić ona adnotację „NP” (art. 106e ust. 5 pkt 2 w związku z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy o VAT). Prawo do odliczenia VAT będzie natomiast przysługiwało od kosztów dodatkowych (np. koszty opakowania, transportu, ubezpieczenia itp.), związanych z tą transakcją.  

Uzasadnienie

Wskazać należy, że dla opodatkowania danej transakcji rozstrzygające znaczenie ma - w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - ustalenie miejsca dostawy (świadczenia), czyli państwa, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności. Zasady określające miejsca świadczenia przy dostawie towarów w przypadku transakcji, w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym towarem, gdzie towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu, zawierają przepisy art. 7 ust. 8 i art. 22 ust. 1-4 ustawy o VAT (mowa o tzw. transakcjach łańcuchowych). 
Z powyższych przepisów wynika, że  miejscem świadczenia dostawy towarów pomiędzy firmą Czytelnika, a kontrahentem z Rosji, będzie miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu do kontrahenta z Rosji, to jest w Chinach (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Podobnie dostawę towarów na rzecz firmy Czytelnika (poprzedzającą transport) należy uznać za dokonaną w miejscu rozpoczęcia transportu towarów, to jest w Chinach (art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). Z tego względu w świetle powołanych przepisów przedmiotowe transakcje dostawy towarów nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Elementy składowe faktury określa art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, przy czym zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 tej ustawy, faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14. W świetle powyższego, w sytuacji gdy miejscem świadczenia dostawy towarów pomiędzy firmą Czytelnika a kontrahentem z Rosji, będzie miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu do Rosji, czyli w Chinach (zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), to firma Czytelnika powinna wystawić kontrahentowi z Rosji fakturę bez stawki i kwoty podatku VAT. 
Na mocy natomiast art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę po...