Stawka VAT przy zaliczce na poczet eksportu towarów

ODPOWIEDŹ

Spółka powinna dokonać korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec 2013 rok (czyli deklaracji, w której została wykazana zaliczka ze stawką VAT 0%) i opodatkować ją stawką właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju w rozliczeniu za sierpień 2013 roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.14 ust.6, art.20 i art.21 ust.1. Jeżeli jednak przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art.19 ust.11 ustawy o VAT). Natomiast w ust.12 cytowanego artykułu ustawodawca określił, że powyższy moment powstania obowiązku podatkowego dotyczy również otrzymanych zaliczek w przypadku eksportu towarów pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Zatem w omawianym przez Państwa przypadku, w związku z tym, że wywóz towarów nastąpił w terminie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki, Spółka prawidłowo rozliczyła otrzymaną zaliczkę ze stawką podatku 0%, którą wykazała w deklaracji za czerwiec 2013 roku. Jednocześnie, na podstawie §10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług dla, których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (tzw. rozporządzenia fakturowego), Spółka była zobowiązana wystawić fakturę stwierdzającą otrzymanie zaliczki. Przy czym faktura winna być wystawiona nie później niż 7. dnia od dnia, w którym otrzymaliście Państwo zaliczkę.

Przepisy ustawy o VAT nie wyjaśniają w sposób szczegółowy jak należy postąpić, gdy otrzymanie zaliczki zostało potwierdzone fakturą z zerową stawką VAT, dostawa towarów nastąpiła w terminie sześciu miesięcy natomiast spółka nie otrzymała w odpowiednim terminie dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii. Zgodnie z art.41 ust.6 ustawy o VAT stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie bezpośrednim towarów, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Natomiast na podstawie art.41 ust.7 ustawy, jeżeli warunek ten nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w e...