Zakup usług on line gdy wystawcą faktury jest kontrahent z Irlandii – jak rozliczyć podatkowo

ODPOWIEDŹ

Koszt wynikający z przedmiotowej faktury można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto, gdyż podatek z tej faktury nie podlega odliczeniu. Natomiast na gruncie ustawy o podatku VAT mamy do czynienia z  importem usług. 

UZASADNIENIE

Brak wskazania na fakturze Microsoftu numeru NIP nabywcy zdaniem redakcji jest błędnym założeniem sprzedawcy,  że zakupu usługi dokonała osoba prywatna. Może też przy zamówieniu (zakupie) usługi nie został podany NIP VAT-UE. Stąd też na fakturze wystawionej przez Microsoft nie ma NIP  nabywcy. 

1. Skutki w podatku VAT

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, 
o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. 

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 (jako podatnik VAT),
• usługobiorcą jest: 
  • w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 (do transakcji wewnątrzwspólnotowych),
  • w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
  • w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww ustawy, w przypadkach wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 (…), usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Biorąc pod uwagę przyjęte założenie, iż Microsoft Ireland Operations Ltd. (nie należy utożsamiać z Microsoft Sp. z o. o.) nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to w konsekwencji nabycie przedmiotowej usługi stanowi import usług i to na Czytelniku spoczywa obowiązek rozliczenia VAT od tej transakcji.  

Wystawiona przez Microsoft faktura nie powinna zawierać kwoty VAT, a w konsekwencji zawarty na tej fakturze podatek VAT nie stanowi dla Czytelnika podatku naliczonego do odliczenia. W tym przypadku podstawą opodatkowania będzie wartość brutto wynikająca z faktury. Przeliczenia na złote, zgodnie z art. 31a ustawy o VAT, dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy...