Zapłata 100% zaliczki jako przychód

Odpowiedź

Ta kwota staje się przychodem dopiero wówczas, gdy nabiera ona charakteru bezzwrotnego – a więc w Pana sytuacji na dwa tygodnie przed wykonaniem usługi szkoleniowej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT: „Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c–3g oraz 3j–3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury, albo uregulowania należności”. 
Ustawa o CIT wskazuje więc na trzy możliwe daty powstania przychodu: wystawienie faktury, uregulowanie należności, wykonanie usług (w tym częściowe wykonanie usługi) i najwcześniejsza z nich jest datą powstania przychodu na potrzeby podatkowe.
W Pana wypadku najwcześniejsze jest uregulowanie należności, skoro klienci mają zapłacić kwotę za usługi spółki przed wykonaniem usługi szkoleniowej, a faktura jest wystawiana już po niej. Nie zmienia to faktu, że aby otrzymanie przez podatnika środków kwalifikować jako przychód w ujęciu podatkowym, to musi to być przede wszystkim przysporzenie bezzwrotne (definitywne), tj. takie, którego podatnik już nie będzie musiał nigdy w przyszłości zwrócić na rzecz wykonawcy płatności. Z tego względu przedpłata (w pełnej wysokości) na poczet wykonanej usługi nie powinna być traktowana jako przychód podatkowy tak długo, jak długo może być Pan zobowiązany do jej zwrotu. Co więcej, od pewnego czasu potwierdzają to też organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:

• interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2023 r., sygn. akt: 0113-KDIPT2-1.4011.161.2023.2.MZ (organ nie przedstawił swojego stanowiska, ale potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym tak długo, jak długo może być zobowiązany do zwrotu środków zapłaconych przez klienta, ni...