Zwolnienie od podatku sprzedaży udziału w prawie własności działek

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 13 stycznia 2020 roku 0112-KDIL2-3.4012.613.2019.3.EZ.

Sytuacja Podatnika

Podatnik wraz z kolegą aktem notarialnym zakupili nieruchomość składającą się z trzech działek wraz z budynkiem, stanowiącą jedną całość na osoby fizyczne od osoby fizycznej. Zakupioną nieruchomość Podatnik i jego kolega nabyli prywatnie, sprzedający nie wystawał faktury, w związku z tym nie było podatku VAT. 
W momencie zakupu właściciele nieruchomości prowadzili jednoosobowe odrębne działalności gospodarcze. Po pewnym czasie Podatnik wraz ze współwłaścicielem założyli Spółkę Cywilną i zarejestrowali ją pod adresem nabytej nieruchomości. Na działce nr 2 stoi budynek, w którym prowadzona była działalność gospodarcza – biurowo-handlowa. Ponadto na działce nr 1 Podatnik postawił ogrodzenie, które, jak oświadczył, stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i od nabycia tego ogrodzenia przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działka nr 3 stanowi natomiast grunt niezabudowany. Jak wynika z opisu sprawy, obiekty budowlane znajdujące się na działce nr 2 i 1 oraz działka nr 3 nie były udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych poza Spółką Cywilną, która miała tam siedzibę. 

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art.43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego 
o kwotę podatku naliczonego. Na mocy art.43 ust. 1 pkt 9 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. 
Stosownie do art.43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub
• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

• w stosunku do tych obiektów nie przysł...