0
1003
Odpłatne czynności w zakresie dostarczania wody realizowane przez Gminę na rzecz odbiorców zewnętrznych, stanowią dla celów VAT usługę opodat-kowaną VAT, według właściwej stawki. Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżą-cych ponoszonych na Infrastrukturę, bowiem zamiarem Gminy jest wykorzy-stywanie Infrastruktury w celu świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody wyłącznie na rzecz odbiorców zewnętrznych tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 12 sierpnia 2019 roku, nr 0114-KDIP4.4012.392.2019.2.IT.
Sytuacja Podatnika
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań własnych Gminy należy m.in. prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W tym zakresie Gmina za pośrednictwem Urzędu Gminy świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi dostawy wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (Odbiorcy zewnętrzni). Dodatkowo. Gmina dostarcza wodę na rzecz odbiorców wewnętrznych rozumianych jako Urząd, jednostki budżetowe Gminy oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy.
Ponadto, Gmina realizuje inwestycje wodociągowe (Infrastruktura), które są/będą wykorzystywane dla potrzeb doprowadzania wody do Odbiorców zewnętrznych i nie są / nie będą jednocześnie wykorzystywane do doprowadzania wody do Odbiorców wewnętrznych. W tym zakresie Gmina zrealizowała zadanie pn. „Rozbudowa systemu wodociągów w Gminie”.
Stanowisko Dyrektora
Zgodnie art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art.15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi art.15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art.86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Dyrektor uznał, że z uwagi na fakt, iż opisane usługi będą wykonywane przez Gminę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług – Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika, a czynności te – jako usługi zdefiniowane w art.8 ust. 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki (odpłatne świadczenie usług w zakresie dostarczania wody realizowanych przez Gminę na rzecz odbiorców zewnętrznych, nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku).
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji Dyrektor wskazał, że od wydatków inwestycyjnych i bieżących ponoszonych na Infrastrukturę przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina wskazała bowiem, że jej zamiarem jest wykorzystywanie Infrastruktury w celu świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody wyłącznie na rzecz odbiorców zewnętrznych.
Jednakże Dyrektor zastrzegł, że w sytuacji, gdy Infrastruktura zostanie wykorzystana faktycznie przez Gminę do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegające opodatkowaniu), to nastąpi zmiana przeznaczenia przedmiotowej Infrastruktury. W konsekwencji konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego.
Podstawa prawna: art.5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art.15 ust.1 i 6, art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
