Usługi parkingowe - opodatkowanie i odliczenie VAT od kosztów

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 14 sierpnia 2019 roku, nr 0111-KDIB3-2.4012.292.2019.1.ASZ.

Sytuacja Podatnika

Miasto jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach czynności opodatkowanych mieści się m.in sprzedaż biletów parkomatowych na parkingach niestanowiących pasa drogowego, będące wynagrodzeniem za świadczenie usług parkingowych podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.

Miasto zamierza aby część usług parkowania było świadczone nieodpłatnie:

1. pierwsza godzina za parkowanie bezpłatna, dla wszystkich użytkowników korzystających z parkingu,
2. poza godzinami czasu płatnego parkowania,
3. w soboty, niedziele i święta,
4. nieodpłatnie, na podstawie biletu wykupionego w ramach strefy płatnego parkowania, który posiada jeszcze czas postoju ale nie został wykorzystany w całości w strefie płatnego parkowania.

Wnioskodawca posiada na podstawie ustawy o drogach publicznych tereny parkingowe w ramach pasa drogowego, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem takiego działania przez Miasto, jest zwiększenie ilości dostępnych bezpłatnych wolnych miejsc do parkowania, co przyczyni się do promowania Miasta i większego zainteresowania parkingami w dni powszednie.

Stanowisko Dyrektora

1. Na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług – w myśl art.8 ust.1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W świetle art.15 ust.1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 23% (...)
   Odnosząc się do pierwszej sytuacji Dyrektor wskazał, iż odpłatne udostępnienie parkingu czas przekraczający 1 godzinę oraz na podstawie biletu wykupionego w ramach strefy płatnego parkowania, który posiada jeszcze czas postoju ale nie został wykorzystany w całości w strefie płatnego parkowania, skutkuje po stronie klienta uzyskiwaniem korzyści, a Masto ma prawo żądać od klienta zapłaty/wynagrodzenia. W tym przypadku, po stronie Miasta występuje jedno świadczenie za wynagrodzeniem, ustalonym przez Miasto. Należy bowiem podkreślić, że na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne.
   W konsekwencji, Dyrektor stwierdził, że w takim przypadku Miasto wykonuje czynności stanowiące odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art.8 ust. 1 pkt 1 ustawy, które podlega opodatkowaniu wg stawki 23%.
   Natomiast odnośnie udostępniania nieodpłatnie parkingu do 1 godziny, poza godzinami czasu płatnego parkowania oraz w soboty, niedziele i święta, należy wskazać, że po stronie Gminy nie będzie dokonywana żadna aktywność polegająca na wykonywaniu jakiejkolwiek usługi, lecz Gmina udostępni jedynie miejsca parkingowe w ramach realizacji zadań własnych (w przedmiocie infrastruktury drogowej). Z uwagi bowiem na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Regulacje prawne ustawy o drogach publicznych w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie parkingów (dróg wewnętrznych) również niezlokalizowanych w pasie dróg oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowany parking. Natomiast działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego. Zatem, czynność ta zależy do zadań własnych Gminy i w konsekwencji nie podlega VAT.
2. Zgodnie z art.86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Zgodnie z art.86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
   Dyrektor wskazał, że z okoliczności sprawy wynika, że parkingi będą wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz do działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Zatem nie można przyznać pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem nakładów związanych z utrzymaniem parkingów. W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Miasto będzie miało obowiązek przypisania konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi lub/i zwolnionych od podatku. Natomiast w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza w sytuacji, gdy Miasto nie będzie miało możliwości przypisania towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to Miasto winno dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h.

Podstawa prawna: art.5 ust.1, art.8 ust.1, art.15ust.1 i 6, art.41 ust.1, art.86 ust.1 i 2a, art.146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.