Czy faktura wystawiona przed ustawowym terminem jest pustą fakturą?

Odpowiedź

VAT z tytułu tej sprzedaży należy zadeklarować w rozliczeniu za okres, w którym klient stał się właścicielem maszyny (zakładam, że za okres, w którym nastąpił jej odbiór) lub za okres, w którym nastąpiła płatność, w zależności od tego, które zdarzenie nastąpiło wcześniej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w wypadku dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania tej dostawy, czyli z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Jeżeli przed dokonaniem dostawy sprzedawca otrzyma całość lub część zapłaty, to w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Z zadanego pytania nie wynika dokładnie, jakie są warunki umowy pomiędzy Panem a kontrahentem, a w szczególności kiedy własność maszyny przechodzi na odbiorcę. Jeżeli, jak zakładam, klient stał się właścicielem maszyny w momencie jej fizycznego odbioru, to w tym momencie w odniesieniu do tej dostawy powstał obowiązek podatkowy, chyba że wcześniej nastąpiła płatność.
Rozumiem, że Pana wątpliwość wynika z faktu, że w wypadku tej dostawy faktura została wystawiona z naruszeniem art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, który stanowi, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. W tej sytuacji zachodzi bowiem wątpliwość, czy wystawiona faktura jest ważnym dokumentem, czy też stała się tzw. pustą fakturą, o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na temat statusu przedwcześnie wystawionej faktury wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 kwietnia 2023 r., sygn. akt: I FSK 229/20, w którym orzekł, że: „art. 108 ust. 1 ustawy o VAT nie dotyczy faktur dokumentujących prawdziwe zdarzenia, ale wystawionych przedwcześnie. Przepis art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o VAT odnosi się do »pustych faktur«, tj. faktur, które nie dokumentują rzeczywistej transakcji, zdarzenia gospodarczego. Obowiązek zapłaty podatku w trybie art. 108 ustawy o VAT wynika wyłącznie z f...