Spółka handlowa, czynny podatnik VAT, posiada magazyn, w którym przechowywane są towary handlowe (głownie armatura sanitarna). Od niedawna zaczęliśmy zauważać braki magazynowe. Po przeprowadzeniu dochodzenia okazało się, że jeden z pracowników wynosił (kradł) towar. Pracownik został zwolniony dyscyplinarnie oraz została zawiadomiona policja. Czy spółka powinna skorygować odliczony VAT od skradzionych towarów?
ODPOWIEDŹ
Nie, jeżeli Spółka dowiedzie, że niezwłocznie zareagowała na nieprawidłowości i prawidłowo je udokumentowała, nie utraci ona prawa do odliczenia podatku.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikom przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak rozumiem, Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT, a towary, które były przechowywane w magazynie, zostały nabyte z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, a zatem przy ich nabyciu Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i, jak rozumiem, Spółka z tego prawa skorzystała.
W myśl art. 91 ust. 7 i ust. 7d ustawy o VAT, w sytuacji, gdy podatnik nabył towary handlowe w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych i dokonał odliczenia podatku, a następnie prawo do odliczenia uległo zmianie, jest on obowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana. Podstawową kwestią, którą należy rozstrzygnąć w celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie, jest to, czy należy uznać, że w przypadku kradzieży towarów przez pracownika, u Spółki nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do skradzionych towarów. W orzecznictwie unijnym oraz krajowym utrwaliła się linia, zgodnie z którą taka zmiana prawa do odliczenia następuje w wyniku niedoborów zawinionych, na które podatnik miał wpływ, natomiast nie następuje w przypadku niedoborów niezawinionych, pozostających poza kontrolą podatnika.
W wyroku w sprawie C-37/95 z 15.01.1998 r. w sprawie pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że w sytuacji, kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia VAT zostaje zachowane. Podobne stanowisko wyraził WSA w Białymstoku w wyroku o sygnaturze I SA/Bk 70/18 z 18.04.2018 roku: „jeżeli dochodzi do kradzieży, które mają charakter losowy, a podmiot poszkodowany nie ma wpływu na to zdarzenie, to prawo do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane.” W tym samym wyroku WSA w Białymstoku orzekł jednak, że „Zgodzić się (…) trzeba z organem, że z przywołanego wyroku a contrario wynika, że jeśli utrata towaru nastąpiła z przyczyn od podatnika zależnych, to prawo do odliczenia w związku z nabyciem nie zostaje zachowane.” Podobn...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.