Odpowiedź
Odsetki od płatności ratalnych, płatnych po dokonaniu dostawy, należy potraktować jako odrębną usługę finansową, zwolnioną od VAT. Spółka ma możliwość rezygnacji z tego zwolnienia pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o wyborze opodatkowania tych usług.
Uzasadnienie
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje m.in. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Analizując przytoczone przepisy, można by dojść do wniosku, że skoro wszystkie koszty dodatkowe, związane z dostawą towarów, powiększają podstawę jej opodatkowania, również odsetki z tytułu rozłożenia płatności na raty powinny być traktowane w analogiczny sposób i opodatkowane stawką VAT właściwą dla dostawy głównej. Odmienne stanowisko w tej sprawie zajął jednak Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w wyroku z 27 października 1993 r., sygn. akt: C-281/91, stanął na stanowisku, że w inny sposób należy traktować odsetki naliczone odbiorcy towarów za odroczenie terminu płatności w sytuacji, gdy termin jest odraczany do momentu dokonania dostawy towarów, a w inny, kiedy płatność i odsetki są pobierane po dokonaniu dostawy.
Zdaniem TSUE:
dostawca towarów lub usługodawca, który odracza klientowi termin płatności w zamian za odsetki, powinien być traktowany jak podmiot udzielający klientowi kredytu (w rozumieniu tego przepisu) będącego transakcją zwolnioną z opodatkowania;
jeśli jednak dostawca towarów lub usługodawca odracza swojemu klientowi termin płatności ceny w zamian za odsetki jedynie do momentu dostawy towarów lub wykonania usługi, odsetki te nie stanowią wynagrodzenia z tytułu udzielenia kredytu, lecz część wynagrodzenia za dostarczone towary lub wykonane usługi.
Na cytowany powyżej wyrok TSUE powołał się również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji sygn. akt: 0114-KDIP4-3.4012.
590.2022.1.MKA z 7 grudnia 2022 r. uznał, że odsetki od sprzedaży ratalnej, pobierane po dokonaniu dostawy towarów, stanowią wynagrodzenie z...
