ODPOWIEDŹ
Tak, jeżeli niemiecki dostawca nie jest zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce, transakcja powinna zostać opodatkowana przez polską spółkę na zasadzie odwrotnego obciążenia, jako dostawa towaru z montażem. Poszczególne płatności, dokonane przed podpisaniem protokołu odbioru, powinny zostać potraktowane jako zaliczki i zadeklarowane w rozliczeniu za okres, w którym dostawca otrzyma płatność. Pozostała część ceny powinna zostać zadeklarowana w rozliczeniu za okres, w którym zostanie podpisany protokół odbioru.
UZASADNIENIE
Miejsce opodatkowania w przypadku dostawy towarów z montażem zostało określone w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przytoczonym przepisem, w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, przy czym za instalację lub montaż nie uznaje się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. W opisanym w pytaniu przypadku towar jest dostarczany i montowany przez niemieckiego dostawcę na terytorium Polski, a zatem miejscem dostawy jest Polska i tu transakcja podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w stosunku do dostaw towarów dokonywanych przez podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju oraz, z pewnymi wyjątkami, niezarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce, podatnikiem jest nabywca. W takiej sytuacji niemiecki dostawca powinien wystawić fakturę bez wykazanego podatku od wartości dodanej, a polski nabywca powinien zadeklarować podatek należny i naliczony (jeżeli przysługuje mu prawo do odliczenia podatku), na zasadzie odwrotnego obciążenia. Kwotę podatku należnego polski podmiot powinien wykazać w pozycji P_31 i P_32 pliku JPK VDEK, a kwotę podatku naliczonego, w przypadku nabycia środków trwałych, w pozycji P_40 i P_41 pliku.
Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku dostawy towaru z montażem powstaje na zasadach ogólnych, przewidzianych w art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z chwilą dokonania dostawy towarów. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W opisanym w pytaniu przypadku płatności dokonane przed dokonaniem dostawy towaru, czyli podpisaniem protokołu odbioru maszyny, stanowią, zdani...
