Korekta odliczonego podatku w przypadku wyboru zwolnienia od VAT

ODPOWIEDŹ

W art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zwalnia od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł, przy czym do wartości tej sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z art.113 ust.11 ustawy podatnik, który utracił prawo do powyższego zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie  z niego skorzystać. Jak rozumiem, od początku 2015 roku skorzystał Pan z tego prawa.

W wyniku tego zmieniło się wykorzystanie posiadanych przez Pana towarów handlowych i środków trwałych – towary te zostały zakupione z zamiarem wykorzystania dla celów działalności opodatkowanej VAT, ale w wyniku wyboru zwolnienia od podatku, będą od 2015 roku wykorzystywane do dalszej działalności zwolnionej od podatku.

Jeżeli zakupił Pan towary handlowe i środki trwałe z zamiarem wykorzystywania ich do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i przy zakupie odliczył Pan podatek naliczony, a teraz wybrał Pan zwolnienie od podatku i wie Pan, że towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych, zmieniło się prawo do odliczenia podatku naliczonego. W takiej sytuacji jest Pan obowiązany zastosować przepisy art. 91 ust.1-7d ustawy o VAT. Przepisy te nakazują dokonanie korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a  następnie to prawo się zmieniło. Korekty tej dokonuje się jedynie w sytuacji, gdy zmiana prawa do odliczenia następuje w okresie korekty, czyli:

• w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania;

• w przypadku innych towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a których wartość początkowa przekracza 15.000 zł – w ciągu 5 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania,

• w przypadku pozostałych towarów wykorzystywanych w działalności gospodarczej, innych niż towary handlowe, surowce i materiały – w ciągu 12 miesięcy, od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,

• w przypadku towarów handlowych lub surowców i materiałów - przy każdej zmianie prawa do odliczenia.

W opisanej przez Pana sytuacji przytoczone powyżej przepisy niewątpliwie każą Panu dokonać korekty podatku naliczonego w odniesieniu do posiadanych towarów handlowych. Zgodnie z art.91 ust.7d ustawy o VAT korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła zmiana prawado odliczenia. W Pana przypadku zmiana prawa do odliczenia nastąpiła z dniem 1 stycznia 2015 roku. Stosując literalnie powyższy przepis, powinien Pan skorygować odliczony podatek w rozliczeniu za styczeń 2015 roku. Rozwiązanie to wydaje się trudne do zastosowania w praktyce, gd...