0
886
Gmina w roku 2010 oddała do użytkowania Galerię Handlową i odliczyła 100% VAT naliczonego. Gmina jest właścicielem Galerii i sama prowadzi w niej działalności (przez jej referaty):
od 2010 roku do 31 grudnia 2015 roku prowadziła tam tylko sprzedaż według stawek 8% i 23%,
od 1 stycznia 2016 roku pojawiła się w Galerii również sprzedaż zwolniona i niepodlegająca (zadania własne Gminy).
Tak więc w Galerii są w tej chwili wszystkie rodzaje sprzedaży. Na działalność opodatkowaną stawkami przeznaczone jest 90% powierzchni Galerii. Gmina, a dokładniej jej Zespół Polityki Senioralnej, od 1 stycznia 2016 roku prowadzi w części Galerii, zajmując 9% jej powierzchni, dzienny ośrodek wsparcia „Senior Wigor” (usługa zwolniona). Od marca 2016 roku ma swoją siedzibę stowarzyszenie Uniwersytet Trzeciego Wieku (poza działalnością VAT) zajmujący 1% powierzchni.
Czy należy dokonać korekty w styczniu 2017 roku za 2016 roku (w ramach korekty 10-letniej)? Jeśli tak, to w jaki sposób?
Jak powinno wyglądać odliczanie VAT od wydatków bieżących - czy według prewspółczynnika (wegłiug metody Ministra Finansów dla JST, czy też metody powierzchniowej lub innej) i współczynnika?
ODPOWIEDŹ
W deklaracji VAT za styczeń 2017 roku należy skorygować podatek naliczony w ramach korekty 10-letniej.
Od wydatków bieżących przy obliczaniu podatku do odliczenia należy w pierwszej kolejności zastosować prewspółczynnik, a następnie współczynnik. Mogą Państwo stosować metodę powierzchniową.
UZASADNIENIE
1. Przepisy art. 91 ust. 1-9 ustawy o podatku od towarów i usług regulują sytuacje, gdy podatnik sprzedaje lub zmienia przeznaczenie nabytych towarów oraz środków trwałych będących w okresie korekty 5-letniej lub 10-letniej.
Na mocy art.90 c ust.1 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się z zastosowaniem prewspółczynnika, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
W Państwa przypadku, czyli w sytuacji zmiany przeznaczenia nabytych towarów z przeznaczonych wyłącznie do działalności opodatkowanej na przeznaczone do działalności zwolnionej i opodatkownej oraz do czynności nie związanych z działalnością, należy dokonać korekty rocznej. Zasady dokonywania korekty środków trwałych o wartości początkowej powyżej 15.000 zł wynikają z art.91 ust. 7a ustawy o VAT. Na mocy powołanego przepisu korekty dokonuje się – w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu (co wynika z art.91 ust.2 zdanie pierwsze i drugie ustawy o VAT). Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art.91 ust.3 ustawy o VAT).
Zatem mają Państwo obowiązek dokonania korekty w następujący sposób:
a) kwota podatku naliczonego / 10 to jedna dziesiąta kwoty podatku naliczonego odliczonego od Galerii (1/10) x 1% = kwota stanowiąca wartość korekty rocznej od zakupów nie związanych z dzialalnością,
b) kwota podatku naliczonego / 10 to jedna dziesiąta kwoty podatku naliczonego odliczonego od Galerii < (1/10) - (kwota stanowiąca wartość korekty rocznej od zakupów nie związanych z dzialalnością) > x 9% = kwota stanowiąca wartość korekty rocznej od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną.
Przykład
Wartość podatku naliczonego 300.000 zł, który odliczono w całości. Okres 10-letniej korekty podatku mija w 2019 roku. Zmiana przeznaczenia nastąpiła w 2016 roku. Prewspółczynnik za 2016 rok wyniosł 1%, współczynnik wynosi 9%, i tak:
300.000 zł – kwota podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości – odliczono w całości,
30.000 zł – 1/10 kwoty podatku naliczonego,
300 zł tj. 30.000 x 1% - kwota korekty (za jeden rok) związana z czynnościami spoza działalności,
2.673 zł tj. (30.000 – 300 = 29.700) x 9% - kwota korekty (z...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.
