Miejsce świadczenia usługi szkolenia online

ODPOWIEDŹ
Tak, szwedzka spółka postąpiła prawidłowo wystawiając fakturę bez podatku. Pan powinien rozpoznać import usług i zadeklarować podatek należny i naliczony w rozliczeniu za okres, w którym odbyło się szkolenie lub za okres, kiedy firma szkoleniowa otrzymała od Pana zapłatę za szkolenie, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpiło wcześniej.

UZASADNIENIE
Odpowiadając na Pana pytanie zakładam, że opisana przez Pana usługa szkoleniowa nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatników została zawarta w art. 28b ust. 1–3 ustawy o podatku od towarów i usług jako miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. 

Od przytoczonej powyżej zasady ogólnej są wyjątki, a jeden z nich został wyrażony w art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. W sytuacji szkoleń świadczonych fizycznie, na salach wykładowych, można by zastanowić się, czy możliwość uczestnictwa w szkoleniu nie mogłaby być uznana za usługę wstępu na imprezę edukacyjną, zapewne zależałoby to od charakteru szkolenia i sposobu uczestnictwa w nim. Jednak w przypadku szkolenia online nie może być wątpliwości, że ten przepis nie znajduje zastosowania.

Istnieje jeszcze jedna kwestia, którą należy rozstrzygnąć w przypadku szkoleń online – czy nie należy ich uznać za usługi elektroniczne? Wprawdzie w przypadku, gdy taka usługa jest świadczona na rzecz podatnika, kwestia ta nie ma znaczenia, ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług traktują odmiennie usługi elektroniczne od usług, których miejsce świadczenia jest ustalane na zasadzie ogólnej jedynie w sytuacji, gdy są one świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, uważam jednak, że warto przy okazji Pana pytania poruszyć również tę kwestię. Co do zasady, zgodnie z art. 28c ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednakże usługi elektroniczne świadczone na rzecz takich podmiotów są objęte jednym z wyjątków od tej zasady i zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy, są uznawane za świadczone w miejscu siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu usługobiorcy (w przypadku świadczenia usług pomiędzy podmiotami z Unii Europejskiej zasada ta ma zastosowanie po przekroczeniu pewnego limitu sprzedaży). W interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP1–2.4012.195.2020.2.KST z 24 sierpnia 2020 r. Dyrektor KIS stanął na stanowisku, że usługi sprzedaży kursów online za pomocą dedykowanej platformy, gdzie każda osoba która zakupi kurs ma prawo do skorzystania z indywidualnej pomocy autorów kursu i uzyskania wsparcia w zakresie poruszanych zagadnień nie można uznać za usługi elektroniczne. W uzasadnieniu swojego stanowiska Dyrektor KIS powołał się na załącznik nr I do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, wskazujący na to, że za usługi elektroniczne należy uznać automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagają...