Odliczenie VAT z faktury na promocję miasta

Odpowiedź

Tak, jeżeli miasto może udowodnić, że działania promocyjne są związane częściowo z jego działalnością komercyjną, może odliczyć VAT z faktur na promocję w takim zakresie, w jakim działania promocyjne służą przychodom z działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i pod warunkiem, że wydatki udokumentowane fakturami nie zostały wymienione w negatywnym katalogu zawartym w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług (nie są to np. usługi noclegowe czy gastronomiczne).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Miasto musi zatem spełnić dwa podstawowe warunki, żeby móc odliczyć podatek naliczony z tytułu nabywanych towarów lub usług – musi je nabywać jako podatnik w rozumieniu ustawy o VAT i muszą one służyć wykonywaniu przez miasto czynności opodatkowanych tym podatkiem.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy nie uznaje się za podatnika w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. 

Ważne!
Oznacza to, że miasto, wykonując działalność publiczną, nie występuje w charakterze podatnika VAT, a podatek naliczony przy wszelkich nabyciach związanych z tą działalnością nie podlega odliczeniu. 

Natomiast w zakresie działalności komercyjnej, wykonywanej na podstawie umów cywilnoprawnych, miasto działa w charakterze podatnika VAT, a podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tą działalnością podlega odliczeniu w takim zakresie, w jakim działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W wyroku o sygnaturze I SA/Go 98/15 z 29 kwietnia 2015 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uznał, że „promocję gminy należy potraktować jako przejaw działalności gminy występującej w charakterze organu władzy publicznej, realizującego zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Z tego względu na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. faktury dokumentujące wydatki poniesione przez gminę na puchary, nagrody, medale, organizację imprez kulturalno-rekreacyjnych, ogłoszeń promujących gminę, informacji w prasie o imprezach odbywających się w gminie nie będą rodziły prawa do odliczenia podatku naliczonego”. 

Pamiętaj!
W uzasadnieniu do przytaczanego wyroku WSA użył następującej argumentacji: „W odniesieniu do gminy, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że promocja, niezależnie od potencjalnych korzyści z niej wynikających, stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności wymienionej jednostki samorządowej. W tym znaczeniu promocja może być uznana za cel sam w sobie, gdyż gmina realizuje w ten sposób jedno z zadań własnych, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie. W takim ujęciu gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, g...