Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2012 roku nr ILPP2/443-1611/11-2/MN.
Sytuacja podatnika
Do organu podatkowego zwróciła się spółka, która w wyniku restrukturyzacji zamierza dokonać między innymi zbycia (w drodze umowy kupna – sprzedaży) bazy klientów za określoną cenę, która będzie płatna bez spełnienia dodatkowego warunku. Baza klientów jest źródłem wiedzy o obrotach Sprzedającego z poszczególnymi klientami, o grupach towarowych nabywanych przez poszczególnych klientów, warunkach handlowych, rzetelności płatniczej, okolicznościach wykorzystywanych w akcjach marketingowych i promocyjnych oraz w działalności operacyjnej Sprzedającego. Umowa kupna – sprzedaży dotycząca przedmiotowej bazy przewiduje, iż w razie uzyskania przez Kupującego w ciągu określonego przedziału czasowego łącznie obrotów netto z podmiotami umieszczonymi w bazie klientów nie niższych niż określony pułap, Kupujący zapłaci Sprzedającemu dodatkową kwotę określoną w umowie, powiększoną o podatek VAT.
W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej o potwierdzenie, czy w sytuacji, gdy po przeprowadzeniu transakcji przeniesienia na rzecz kupującego bazy klientów, cena sprzedaży ulegnie zwiększeniu na skutek ziszczenia się warunku przedstawionego w opisie, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT korygującej oraz ujęcia jej w deklaracji podatkowej na bieżąco tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstanie przyczyna korekty.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego problemu stanowi przeanalizowanie sytuacji, czy podwyższenie ceny sprzedaży na skutek ziszczenia się warunku przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego jest nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktur pierwotnych. W przypadku bowiem, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe (zewnętrzne) okoliczności powodujące podwyższenie ceny po wykonaniu świadczenia i wystawieniu faktury dokumentującej to świadczenie, korekta zwiększająca podstawę opodatkowania oraz podatek należny powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym wystawiona zostanie faktura korygująca, gdyż pierwotna została wystawiona poprawnie, tzn. nie była wynikiem błędu czy pomyłki ze strony wystawiającego faktury.
Z opisu prawy wynika, że Spółka nie będzie miała możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny, jako że nie będą one znane w momencie wystawienia faktury pierwotnej, bowiem warunek, którego ziszczenie się prowadzić może do korekty ceny, w momencie wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży jest niepewny i strony umowy nie mają wiedzy czy faktycznie się spełni.
Podstawa prawna: art. 19 ust. 1, art. 29 ust. 1, ust. 4, ust. 4a, ust. 4b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
