Zapłata ze skontem a kwota odliczenia VAT

ODPOWIEDŹ

Podatnik dokonujący zapłaty z wykorzystaniem procedury skonta powinien proporcjonalnie obniżyć kwotę podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano zapłaty ze skontem. Nie ma tutaj znaczenia fakt, że nie otrzymał on faktury korygującej od dostawcy, lub otrzyma dopiero w okresie późniejszym.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 29a ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Skonto stanowi rabat, który jest przyznawany po ustaleniu ceny, a jego zastosowanie ma charakter zawieszony, uzależniony od decyzji nabywcy. W związku z tym, że dostawca towarów wystawił fakturę przed skorzystaniem przez nabywcę z procedury skonta, to wystawiona przez niego faktura powinna dokumentować całą wartość sprzedaży wraz z zamieszczeniem informacji o warunkach udzielanego skonta. Dostawca towarów dopiero wówczas, gdy otrzyma zapłatę w określonym dla skonta terminie, powinien wystawić fakturę korygującą zgodnie z art.106j UPTiU. Faktura korygująca zmniejsza podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego o wartość udzielonego skonta, zgodnie z art. 29a ust.7 pkt.1 UPTiU. Ustawodawca nie określił terminu w jakim należy wystawić fakturę korygującą, niemniej obowiązek taki wprowadził.

Kontrahenta unijnego zarejestrowanego w Polsce do VAT w zakresie transakcji dokonywanych na terenie Polski tak samo obowiązują przepisy ustawy o VAT. W przypadku jednak gdy po otrzymaniu zapłaty w określonym dla skonta terminie nie chce on wystawić dokumentu korygującego, nabywca powinien pomniejszyć podatek naliczony do odliczenia o wartość skonta, nawet przy braku faktury korygującej. Zmniejszenia podatku naliczonego winien dokonać w momencie dokonania zapłaty. Takie stanowisko zajął np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 2 lipca 2014 roku nr ITPP3/443-193/14/AT, w której stwierdził, że: „(…) ponieważ jednak w związku z wcześniejszą zapłatą zostają dotrzymane warunki udzielenia rabatu w tym przypadku, stosownie do art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy, rabat nie wchodzi do ...